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经过指标测算，发现销售（营业）收入比值、销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比、期间费用收入比比值、利润率存在异常，评估总得分73.6分，应该进行重点评估。
（三）财务报表数据分析 应付账款余额比较大，数额为2565419.12元。 企业连年亏损，盈余公积账户余额较大，数额为2114973元。 （四）疑点分析： 根据企业申报情况、指标测算情况、财务报表分析情况，初步判断企业存在以下问题： 1、销售（营业）收入比值不正常，存在隐瞒收入问题； 2、销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值异常，存在虚列、多列成本问题； 3、期间费用收入比、期间费用收入比比值异常，存在虚列费用问题。 4、应付账款、盈余公积数额较大，可能存在少计收入、多列成本问题在此账户隐藏。 三、进行初步税务约谈 根据以上分析，我们首先对企业的财务人员进行了约谈，约谈中财务人员解释，2006年我市新开了两家私立医院，并且该企业原来的一个副总于2006年离开了该医院去了其中一家私立医院，从而使该院的收入有所减少。进货方式主要为先进货后付款，进货时不开发票，先暂估入账，计入库存，领用时直接计入主营业务成本，等到实际支付对方货款时才取得发票，与客户之间长期滚动的存在这样的现象，所以造成应付账款数额比较大。期间费用主要为发生的广告费比较多，在河北电视台作广告需要支付费用，所以期间费用较高。 四、实地核查 我们按照评估程序，并根据发现的疑点和初步约谈的情况，进行了实地核查，查阅了企业的收入、成本、费用等账簿和相关凭证。发现以下问题： 1、应付账款2006年末余额为2565419.12元，库存药品账面余额为865733.39元，药品进销差价为550337.69元，由于该医院药品采用毛利率法以零售价记账，库存药品的实际进价成本仅为315395.7元（药品账面余额-进销差价）。由于应付账款余额大于库存药品的实际成本，并根据约谈时财务人员提供的信息，进货时先暂估入账计入库存，领用时直接计入主营业务成本，等到实际支付对方货款时才取得发票，由此，可以断定该企业在2006年底，存在以暂估入账的药品转入主营业务成本的问题，即为应付账款余额减去库存药品的进价成本部分，数额为2250023.42元。 2、盈余公积账户余额2114973.00元，经查看账簿和凭证，为2002年、2003年减免的营业税金转入，其中2002年为2048180.39元，2003年为66792.61元。 3、经过查看企业的固定资产明细帐，发现企业有一部轿车于2001年9月购入，是以个人名义购买的，金额为151000元，一直在计提折旧。 4、2006年7月付给安国xx中药款22024.9元，发票为“安国市xxx有限公司”，另附变更说明，证明安国xx变更为安国市xx中药饮片有限公司，落款章印为安国xx，认为变更证明异常。 5、2006年支付给安国市xx公司药款两笔，其中一笔为29600元，后附发票为“广西xx有限责任公司”，另一笔为30000元，没有取得发票。 6、应付福利费的借方有红字数额，查看明细为收取的病号餐费，2006年全年合计为5762元。 进一步税务约谈并进行政策辅导 为了进一步确定企业存在的问题，根据实地核查情况，我们对企业进行了有针对性的约谈工作，同时在约谈过程中对企业进行了政策辅导。 首先针对暂估入账问题进行约谈，企业承认已经将这部分暂估入账的药品领用，并计入主营业务成本，货款尚未支付，汇算清缴期内未取得发票，但是企业并不知道这样做有什么错，我们就此问题对其政策辅导，根据冀国税函[2007]23号文件规定，“纳税人发生的成本支出已经暂估入账，在汇算清缴期内未取得合法凭证，不得在税前扣除；在汇算清缴期满后取得合法凭证，准予纳税人在发票开具年度调减其应纳税所得额。 |
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