视频网站的税收成本，您关注了吗？

视频网站，资本的宠儿。近十余年来各大知名网站、视频新贵轮番上演，可谓你方唱罢我登场。在这个不差钱的领域，灵感创意永远比资金稀缺，运营模式决定成败。面对推陈出新的各类视频网站，税收问题或许不被关注。然而，运营模式不同将决定相关法律主体的纳税义务不同。本文针对视频网站公司常见盈利模式的税务处理作简要分析，希望对读者有所裨益。

一、视频网站业务概述

经过初创、发展与成熟，视频网站从上游内容源—网站播映—下游客户终端已形成了自己的产业链，其间还会与电视台、网游、运营商等进行合作，基本业务模型如下：

在视频网站的运营中，内容是吸引用户的关键，目前网站的内容源主要有以下三类：

（一）购买版权

购买境内外电影、电视剧、综艺节目等的版权是视频网站的常规模式，登陆A股的乐视网，之所以能在茫茫亏损的视频网站中保持盈利不被ST，其早期积累的大量版权功不可没。然而，随着同业间对于版权竞争的愈演愈烈，版权购买成本也水涨船高。

（二）UGC模式

正版影视剧的购买使各网站播映的内容趋于同质化，于是UGC模式日益走俏，YouTube、MySpace等网站均为UGC模式的成功案例。UGC（User Generated Content），即用户生产内容，该模式激发用户的创作灵感与热情，将创作内容上传至网站供用户分享，有效丰富了网站内容的来源，增加客户粘性，但是上传内容的合法性与质量难以保障。

（三）自制视频

相对于UGC内容的草根与质量的参差不齐，一些视频网站开始着力打造自制视频（如：优酷出品），即在原创的基础上由专业团队制作，其内容、画面、效果均达较高水准。虽为小制作但感染力强、传播度高，故成为各视频网站着力发展的对象。

二、视频网站的运营成本及其税务处理

（一）研发技术支出

视频网站的各项专利、非专利技术、多媒体设计支出占比不断提高，根据《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）规定，研发费用未形成无形资产的，可加计50%扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

（二）购买版权支出

视频网站购买正版影视作品的版权支出在成本中占有较大比重，在摊销问题上，目前实务中差异较大。影视作品具有特殊性，对于一些新片或热播剧一开始点播率高、后续点播率会急剧下滑，而一些经典影视作品又具有“长尾价值”，因此，这类影视作品的版权应属于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，期末测试减值的，相应计提减准备。根据《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，使用寿命不确定的无形资产，应采用直线法摊销，摊销年限不得少于十年。因此，在税法摊销期内，应当分期调减应纳税所得；如果本期计提了减值准备，应按减值准备与税法摊销额之间的差异作纳税调整，其中减值准备小于税法摊销额，应调减所得；反之应调增所得。

（三）自制视频支出

自制视频，类似于小制作电影或电视剧，其支出主要包括导演、制片、编剧、演员等人力成本，随着自制视频的专业化，视频网站的投入将不断增加，相关支出可据实在企业所得税税前扣除。

（四）UGC模式下的收益分成

UGC模式的视频网站，对于网站取得的广告或付费收益，需要给上传视频的主播分成，这部分分成支出可于税前扣除，但在向主播个人支付时需代扣代缴个人所得税。主播个人取得的收益需按“广播影视制作服务”缴纳增值税，其中，月收入3万元（不含税）以下免征增值税。对于一些热门主播在各视频网站之间转会取得的收益，需按“销售无形资产——其他权益性无形资产”计算缴纳增值税。

（五）宽带费用支出

宽带费用支出是视频网站的主要成本之一。营改增全面试点之后，视频网站对于宽带费用取得的增值税专用发票（基础电信服务税率11%）可作为进项抵扣凭证，准予抵扣销项税额。

（六）服务器等其他运营支出

视频网站在运营过程购买的服务器作为固定资产入账，计提折旧并于税前扣除。其他运维支出等均可在税前据实扣除，取得增值税专用发票上注明的增值税，准予抵扣销项税额。