购入材料直接固定资产改造纳税申报

（二）在２０１６年７月申报期申报６月属期增值税时

此时购进用于“不动产－－办公楼”改造的“货物－－钢材”已经使得办公楼超过原值５０％。按照分期抵扣原则（３４万元＋１３６万元）×６０％＝１０２万元，但由于该企业在上月已抵扣３４万元，则在本期实际抵扣１０２万元－３４万元＝６８万元，剩余１３６万元－６８万元＝６８万元转入待抵扣进项税额。

１．本期取得增值税专用发票进项税额１３６万元填入第１栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第２栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入第９栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）；本期实际应抵扣的进项税额６８万元填入第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额：

增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）

２．本期进项税额全额１３６万元填入第２栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的６８万元填入第３栏“本期可抵扣不动产进项税额”待抵扣进项税额１７０万元×４０％＝６８万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：

３．本期抵扣的６８万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表

（三）在２０１７年７月申报期申报６月属期增值税时

两批钢材的待抵扣进项税额（３４万元＋１３６万元）×４０％＝６８万元应于当期从销项税额中抵扣。

１．待抵扣６８万元填入第１栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第３栏“本期可抵扣不动产进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）

２．待抵扣的６８万元填入第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）

３．待抵扣的６８万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表

例３

分批购入原材料直接用于企业在建工程

２０１６年５月１０日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值１０００万元，预计改造完成后该办公楼价值１６００万元。５月２０日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为４００万元，增值税税额为６８万元。６月２０日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符，注明金额２００万元，税额３４万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）

业务分析

此企业分两批购进的用于“不动产－－办公楼”的改造“货物－－钢材”，最终使得办公楼超过不动产原值５０％，按照相关规定只有超过原值５０％后才允许分２年抵扣进项税额。

则案例中，在购进第一批钢材时并未超过不动产原值５０％，进项税额６８万元可以在当期２０１６年５月全额抵扣；在第二期购进钢材时已经超过不动产原值５０％，按照相关规定两次购进钢材取得的进项税额总额１０２万元可以分２年进行分期抵扣，则２０１６年６月应抵扣进项税额１０２万元×６０％＝６１．２万元＜６８万元，所以要在本期作进项税额转出６８万元－６１．２万元＝６．８万元并转入本期待抵扣不动产进项税额。