购入材料直接固定资产改造纳税申报

例１

一次性购入材料直接用于本企业在建工程

２０１６年５月１０日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值１０００万元，预计改造完成后该办公楼价值２０００万元。５月２０日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明的金额为１０００万元，增值税税额为１７０万元。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）

业务分析

此企业于２０１６年５月１日后购进的“货物－－钢材”用于“不动产－－办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了５０％，其购进钢材的进项税额依照相关规定分２年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为购进货物进项税额的６０％并于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为４０％并于取得扣税凭证的当月起第１３个月时从销项税额中抵扣。

则案例中，该批钢材所涉及１７０万元进项税额中的６０％于当期（２０１６年５月）抵扣，剩余４０％于当期之后的第１３个月抵扣（２０１７年５月）。

报表填写

（一）在２０１６年６月申报期申报５月属期增值税时

１．该批钢材取得的增值税专用发票进项税额１７０万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第１栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第２栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料（二）第９栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。

上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。

２．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：

该批钢材本期应抵扣进项税额为：

１７０万元×６０％＝１０２万元

（１）本期应抵扣的１０２万元填入第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）

（２）将进项税额１７０万元填入第２栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的１０２万元填入第３栏“本期可抵扣不动产进项税额”；待抵扣进项数额１７０万元×４０％＝６８万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）

（３）本期应抵扣的１０２万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表中

（二）在２０１７年６月申报期申报５月增值税时

该批钢材待抵扣进项税额１７０万元×４０％＝６８万元应于当期从销项税额中抵扣。

１．待抵扣６８万元填入第１栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第３栏“本期可抵扣不动产进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）

２．待抵扣的６８万元填入第１０栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）

３．待抵扣的６８万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表

例２

分批购入原材料直接用于企业在建工程

２０１６年５月１０日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值１０００万元，预计改造完成后该办公楼价值２０００万元。５月２０日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为２００万元，增值税税额为３４万元。６月２０日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符，注明金额８００万元，税额１３６万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）

业务分析

此企业分两批购进的用于“不动产－－办公楼”的改造“货物－－钢材”，最终使得办公楼超过不动产原值５０％，按照相关规定只有超过原值５０％后才允许分２年抵扣进项税额。

则案例中，第一批购进钢材取得的３４万元进项税额可以在当期全额抵扣，在第二期申报抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额总额１７０万元按照相关规定分２年进行分期抵扣。

报表填写

（一）在２０１６年６月申报期申报５月属期增值税时

１．第一批钢材取得的增值税专用发票进项税额３４万元填入第１栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第２栏“本期认证相符且本期申报抵扣”：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）

２．本期抵扣的３４万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表

３．本期抵扣的３４万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”－－税额栏：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》进项结构明细表