【学习理解】 这个问题应该说是大问题之中的小问题，为何这么说呢？原则很明确，但是金融机构是不是这样执行的呢？或许政策解释中的表述存在误导，比如我们提到的以权责发生制来确定纳税义务，现在规定是结算日，这就容易误导纳税人。可能有的人士认为，我们说的权责发生制就是结息日，但是企业报税人员多是会计角度，权责发生制是计提模式的，并不等于结息日。我们不得不说，有多少银行或农信社是按会计上计提利息计税的，并没有按结算日计税。因为涉及之前的调整成本过大，纳税人可能就先按照计提利息的方式计税，这跟上面的规定是产生了差异的。 但是有的银行就做得很好啊，按照结算日计算收入，在系统开发中考虑了这个因素。同时我们要注意，有的小贷公司，银行一般不会这样的，贷款之时就把全部利息先扣下了，那只能当先收到利息，全额计税，而不是允许分摊到未来月份再单独计算增值税的。如果其中有一部分款项包装成服务费或咨询费，那也难避一次性按利息计税的结果，因为是一次性收到了，且是直接相关的，这是计算增值税的规则。但是好在银行贷款的利息结算多是后收的方式，因为按计提算增值税，多是早缴税了，于此税务机关在处理这个差异时，可能就认为纳税人反而早缴税了，自然也不会追究相应的“违规”责任。 至于90天的问题，我们想说的是，有的银行在表外管理中并不执行90天方式，而是执行风险分类标准，以确认转出表外的处理，这就难调整了，要比对90天方式的差异，因为财税〔2016〕36号文件就只是规定了90天的方式，而不是所谓的风险管理方式，这没有沟通的余地。对于90天的利息处理，如果有的银行是冲销当期收入的，会计转表外之时，如果冲销90天以内的应收利息收入，是要在会计上加回来作增值税收入调整的，同时要注意将来收回时，增加了会计收入的，那再调减处理，这个调整跟企业所得税的时间性差异相类同，但一定要明确规则。 在国家税务总局的政策讲解中，对逾期90天利息收入的解释为：结息日，利息无论是否收到均计税，自结息日起90天后未收到，会计上要冲减利息收入，转入表外，但增值税计税收入不允许冲减，对转到表外的利息再产生的复利、罚息，不计增值税，待收到时再计算缴纳增值税。目前，大多数银行按此规则计税，但是可怕的是，大家执行中又产生了问题，即超过90天，是说从某笔利息超90天起算，还是每一笔利息都计算90天，如果是后者，那只有算复利、罚息等情形了，利息都要永续的计算增值税。小编认为90天的问题写地很简单，在现实当中确实理解操作不一。从风险的角度，以前者的方式确认是不是更符合形式规定，还有常规性的理解呢，不然真的每笔利息都确认收入，是不是超出立法的“预期”了。 90天的适用主体，财税〔2016〕36号文件规定：指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。财税〔2016〕140号追加了适用主体：证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 同理，关于企业所得税的处理，实施条例明确是“合同约定的债务人支付利息的日期”确认收入实现，这与增值税是相近的。 |
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