沪税政一[1994]136号 上海市税务局关于明确“农业产品”征收增值税问题的通知[全文废止]

上海市税务局关于明确“农业产品”征收增值税问题的通知[全文废止]

沪税政一[1994]136号       1994-09-12

　　根据财政部、国家税务总局财税字[1994]4号《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》规定，农业产品的增值税税率由17%调整为13%。现将农业产品的范围暂明确如下：

　　一、上海市税务局沪税政一[1994]73号《关于明确农业生产者生产农业初级产品免征增值税范围的通知》第二条规定中列举的初级农业产品，除农业生产者自产自销的免征的增值税以外，其他单位和个人经营销售上述产品，应按13%的税率征收增值税。

　　二、单位和个人生产、销售下列货物，亦应按农业产品13%的税率征收增值税。

　　1.烤烟叶，是指复烤烟叶;

　　2.精制茶，是指将毛茶再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、均堆等工序精制而成的茶和用茶青直接经上述工序连续生产的茶，如绿茶、红茶、花茶、乌龙茶等等各类精制茶;

　　边销茶，是指以黑茶、红茶末、老青茶、绿茶经蒸制、加压、发酵、压制成不同形状的紧压茶;

　　3.肉、禽、蛋、水产品的加工品

　　是指将牲畜、禽、兽、昆虫、两牺动物、水产品及其附属产品经宰杀、清洗、整理、分割、腌制、干燥、冷冻、包装等等工序加工制成的产品，及加工中产生的副产品，不包括各种经包装或未经包装的熟食品和各种罐头食品等;

　　上述水产品包括淡水产品、海水产品和滩涂养殖产品;

　　蛋的加工品是指将蛋经腌渍、浸泡、搅拌、冷冻等等工序加工制成的产品;

　　消毒牛奶，指鲜牛奶经消毒处理后制成的消毒纯牛奶，不包括添加了其他原辅料的各种花式牛奶;

　　4.瓜、果、蔬菜、食用菌的加工品

　　是指将瓜、果、蔬菜、食用菌经清洗、整理、挑选、剥皮(壳)、去籽、碎块、腌渍、冷冻、辐照、包装等等工序加工制成的产品，不包括各种蜜饯、罐(瓶)装食品和已完全改变其本来形态的加工产品(如：果酱、果泥、菜泥、果汁、菜汁等等);

　　5.粮食加工品、豆制品、油脂加工品

　　粮食加工品，包括大米(粳米、籼米、元米、碎米)、大豆加工品(豆片、豆饼、豆粉)、淀粉、面粉及粮食复制品(切面、挂面、馄饨皮、饺子皮、烧麦皮、春卷皮、通心粉、米粉等等，不包括熟食品、速冻食品);

　　豆制品，包括豆腐、豆浆、豆奶、豆腐干、臭豆腐、兰花干、豆腐衣、百页、素鸡、油豆腐、油条子、油三角、烤麸、水面筋、油面筋、麻腐、粉皮、粉丝、腐乳、不包括各种豆制品小吃食品，如素火腿、素鸭等等;

　　油脂加工品，指用大豆、花生、芝麻、菜籽、棉籽、葵花籽、蓖麻籽、棕榈籽等等油料作物经简单加工而成的植物油，及利用动物的膘或其它组织经简单熬制而成的动物油脂;

　　6.林业产品

　　(1)木材，是指利用原木经整理、切割等等工序加工制成的各种规格、形状的木材，不包括利用木材、木材下脚料或其他材料生产的各种人造板材，如胶合板、纤维板、刨花板等等;

　　(2)竹、藤、柳、草、蒲、芦产品，是指经整理、浸泡、切割、剥离等等工序加工制成的各种规格、形态的竹、藤、柳、草加工品，包括利用上述产品编织加工制成的产品，如竹席、草席、竹筐、柳条筐、草包、草帽及其他编织品;

　　7.中药材产品

　　中药材产品，是指经切、炒、烘、焙、熏、蒸、研磨、包装等等工序加工处理的中药材，包括除胶囊丸以外的单味粉剂、鹿角胶、驴皮胶、鳖甲胶、龟板胶。

　　不包括各种中成药、滋补药品。

　　8.天然橡胶

　　是指将天然树胶经加热、压制等制成的固体块状橡胶，一般作为生产橡胶制品的原料用。

　　三、《关于明确农业生产者生产农业初级产品免征增值税范围的通知》(沪税政一[1994]73号)第二条第(四)款“瓜、果、蔬菜”类中，增加“瓜、果、蔬菜的籽、茎、叶、皮”;第二条第(八)款第5项“蜂乳”应为“蜂蜜”。

　　四、单位和个人购入上述第一条所列货物，按沪税政一[1994]73号文第三条的规定抵扣进项税额;单位和个人购入上述第二条所列货物，应凭销货方开具的增值税专用发票上按13%的税率注明的进项税额抵扣，凡未取得增值税专用发票的，一律不得抵扣进项税额。

　　五、本规定从1994年1月1日起执行，上述农业产品的生产、经营单位，以及以上述农产品为原料的生产单位，在本文规定明确以前，对上述货物已按17%税率计算销项税额和凭购货发票上按17%税率注明的税款作为进项税额抵扣的，均应相应按13%的税率进行调整。具体处理为：

　　1.对按17%税率和按13%税率计算的销项税款的差额应作借记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目，贷记“产品销售收入”科目处理。差额的计算公式：

　　17%与13%的销项税差=销售额×{17%-〔(1+17%)÷(1+13%)〕×13%｝

　　2.对按17%税率和按13%税率计算的进项税额的差额，应作借记“原材料”等相关科目，贷记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目处理，差额的计算公式：

　　17%与13%的进项税差=不含税进项金额×{17%-〔(1+17%)÷(1+13%)〕×13%｝

　　上述1、2公式中的销售额和不含税进项金额均指按17%税率口径计算的销售额和进项金额。

　　六、各税务机关在具体执行中，遇到不明确或新问题请随时与市局税政一处联系，便于及时加以解决。

上海市税务局

1994年09月12日