会计上期末存货如何计量？

一、期末存货的计量（★★）

【例题 计算分析题】20×7 年 11 月 1 日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方 约定，20×8 年 3 月 31 日，甲公司应按每台 15 万元的价格向丙公司提供 W2 型机器 120 台。20×7 年 12

月 31 日，甲公司 W2 型机器的成本为 1 960 万元，数量为 140 台，单位成本为 14 万元/台。根据甲公司销 售部门提供的资料表明，向丙公司销售的 W2 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12 万元/台；向其他客 户销售 W2 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.1 万元/台。20×7 年 12 月 31 日，W2 型机器的市场销售价 格为 13 万元/台。

根据销售合同的规定，库存的 W2 型机器中的 120 台的销售价格已有销售合同的约定，其余的 20 台并 没有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120 台）的 W2 型机器的可变现净值 应以销售合同的价格 15 万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20 台）的 W2 型机器的可变现净值应以 市场销售价格 13 万元/台作为计算基础。

有合同部分 W2 型机器的可变现净值＝15×120-0.12×120＝1 800-14.4＝1 785.6（万元） 有合同部分 W2 型机器的成本＝14×120＝1 680（万元）

无合同部分 W2 型机器的可变现净值＝13×20-0.1×20＝258（万元） 无合同部分 W2 型机器的成本＝14×20＝280（万元）

因此，有合同部分 W2 型机器的可变现净值大于成本，无需计提存货跌价准备。

无合同部分 W2 型机器的可变现净值小于成本，需计提存货跌价准备＝280—258＝22（万元）。

【例题 计算分析题】20×7 年 12 月 31 日，甲公司 W7 型机器的账面成本为 500 万元，但由于 W7 型 机器的市场价格下跌，预计可变现净值为 400 万元，由此计提存货跌价准备 100 万元。

假定：

（1）20×8 年 6 月 30 日，W7 型机器的账面成本仍为 500 万元，但由于 W7 型机器市场价格有所上升， 使得 W7 型机器的预计可变现净值变为 475 万元。

（2）20×8 年 12 月 31 日，W7 型机器的账面成本仍为 500 万元，由于 W7 型机器的市场价格进一步上 升，预计 W7 型机器的可变现净值为 555 万元。

本例中：

（1）20×8 年 6 月 30 日，由于 W7 型机器市场价格上升，W7 型机器的可变现净值有所恢复，应计提 的存货跌价准备为 25（500－475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备 75（100－25）万元，且小 于已计提的存货跌价准备（100 万元），因此，应转回的存货跌价准备为 75 万元。

借：存货跌价准备 750 000

贷：资产减值损失 750 000

（2）20×8 年 12 月 31 日，W7 型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为 55（500－555） 万元，但是对 W7 型机器已计提的存货跌价准备的余额为 25 万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为 25 万元而不是 55 万元（即以将对 W7 型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。

借：存货跌价准备 250 000

贷：资产减值损失 250 000