应收账款错弊的查证方法

    1．审查销售环节中的内部控制

    (1)审查企业销售商品或提供劳务后，将债权转入应收账款的批准程序。

    (2)审查为购货方代垫费用支付现金或银行存款的批准程序。

    (3)审查与购货方对账的制度及对账单签发手续等等。

    2．审查有关销货发票

    了解有无销售折扣与折让情况，看其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致，以弄清是否存在以净价法入账而导致应收账款入账金额不实等问题。

    3．查证应收账款平均余额

    分析应收账款账龄，计算应收账款周转率，并同该行业应收账款平均周转率比较，看是否存在周转太慢、回收期过长的问题，并进一步调查是否因款项收回后挂账或私分所致。

    4．查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证

    看是否存在列作应收账款的经济事项不真实、不合理、不合法的情况。问题发生后，其线索或疑点表现在以下几个方面：

    (1)反映在“主营业务收入”和“应收账款”账户中的虚假金额，与正常的经济业务金额相比较可能表现为异常，如金额过大、过于精确等。

    (2)会计凭证可能只有记账凭证，没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。

    (3)所虚设的“应收账款”，可能只记入了“应收账款”总账，未虚设虚记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款总账与所属明细账不相符。

    (4)所虚设的“应收账款”，可能既记入了总账，也记入了虚设的或其他的明细账中。这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与客户“应付账款”账上的对应内容不相符，表现为两个单位间的账账不符。

    查账人员在审阅“主营业务收入”、“应收账款”等账户及对会计凭证进行账证核对、调查询问有关情况时，若发现上述一个或几个线索或疑点后，可以进一步审阅、核对有关会计资料，调查询问有关单位或人员便可查证问题。

    5．查证企业是否随意变更坏账损失处理方法的情况

    可通过查阅账簿或询问方式解决，还可以抽查“坏账准备”、“管理费用”等账户及对应账户，确定其实际的处理方法是否前后各期保持一致。

    6．查证企业坏账准备计提得是否正确、合规。有无多提、少提或人为调节利润水平

    可以审阅“坏账准备”账户借方记录来发现和查证有无发生坏账损失后多冲或少冲“坏账准备”，以此调节“应收账款”账户内的内容，从而达到利用“应收账款”账户舞弊的目的问题。根据发票、收据的号码不连续和调查询问所掌握的情况，审阅核对“坏账准备”账户的贷方记录内容，来查证收回已经核销的坏账未入账而将其私分或存入“小金库”的问题。对于多计或少提“坏账准备”的问题，应于问题查证后进行冲销或补提；对于收回已经核销的坏账未减少坏账准备的问题，就要根据问题的具体情况做出调整。若对收回已核销的坏账作“营业外收入”入账了，则应对其调整如下：

    借：营业外收入

      贷：坏账准备

    若对收回已核销的坏账私分或存入“小金库”，则应调整为：

    借：其他应收款(或现金)

      贷：坏账准备

    7．查证直接转销法运用是否正确、合理

    当前述运用直接转销法不正确时，留下的线索或疑点是：“管理费用”账户借方反映的列支坏账损失的内容与会计凭证不符，该笔业务的记账凭证与原始凭证不相符，“应收账款”账户形成挂账；收据或发票可能形成断号(号码不连续)。查证人员在审阅核对会计资料时若发现上述疑点后，只要进一步审查有关会计资料，调查询问被查单位有关会计人员或有关单位，便可追踪查证问题。

    对于多列或虚列坏账的问题，应予冲销，即借记“应收账款”账户，贷记“管理费用”账户；对于坏账损失已形成而未转列“管理费用”的问题，应借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户；对于收回已核销坏账被私分或入“小金库”的问题，应追回此款并入账，即借记“其他应收款”(或“现金”、“银行存款”)账户，贷记“管理费用”账户。  

    【例4—4】某单位查账人员检查公司的会计报表和账簿，发现公司的资产规模很大，但是收益却很小，而且经过仔细分析，发现在30 000 000元的资产规模中，有 5 000 000元属于应收账款，该查账人员认为应收账款的比例过大，产生了怀疑：为什么会有1／6的资产表现为应收账款?查账人员对此采取了一系列查证措施：

    (1)阅读会计报表。单位查账人员在发现疑点时，仔细阅读了公司的会计报表。在会计报表中，各项资产所占的比例一般都有一个大概的范围，如果在两年间这一比例变化很快，就应该引起重视。事实上，该公司2000年应收账款总额为1 000 000元，而2001年虽然资产总额变化不大，但是应收账款的总额已经增加到5 000 000元，增加数额无论从绝对数衡量还是从相对数衡量，都是存在疑点的。

    (2)运用审阅法。进一步对会计账簿进行检查，发现在2001年有一笔款项去向不明，会计凭证上标明借给某有限公司，其内容为：

    借：应收账款——长城公司    3 000 000

      贷：银行存款    3 000 000

    但是凭着公司的规模，没有必要一次借那么多的款项给外单位，而且，在审核等程序上也存在漏洞——签名有伪造的可能。

    (3)综合运用询问法与心理战术。此查账人员将主管会计叫到办公室，询问这笔资金的去向。主管会计声称不知道，此查账人员耐心地解释问题的严重性，并向其保证不会将此事公开，等到问题查清楚再做处理。而且向主管会计保证，如果问题不出在她身上，不会追究其责任。主管会计打消了心理上的顾虑，将问题说清楚：去年，在前任经理离任前，曾将3 000 000元借给某公司，并且保证一个月后归还，而且支付10％的利息，只要一切顺利，可以将这300 000元的利息私分，主管会计可以得到100 000元。在利益的诱惑下，会计同意合伙将这笔款项转移出公司，而且伪造了审核人员和主管人员的签字。但是这笔款项一直没有归还，而且也没有任何利息。后来该经理离任，主管会计一直担心这件事情被发现，寝食难安。