利润表与现金流量表的协调与改进

　　因此，笔者认为有必要重新调整利润表中各层次利润的项目构成，并对利润表作如下改进：

　　一是将“营业利润”更名为“经营活动利润”，对“经营活动”所反映内容的界定上与现金流量表中的“经营活动”保持一致。也可以不用更名，但在概念或内涵上保持与现金流量表中的“经营活动”保持一致，以符合一般的理解习惯。

　　二是将“财务费用”、“公允价值变动收益”及“投资收益”这三个分别属于筹资活动和投资活动的损益项目列在“经营活动利润”项目之后，以准确反映企业日常经营业务的经营成果，便于业绩评价。

　　另外，考虑到现金流量表将支付的所得税费用作为经营活动的现金流量。因此，利润表中的“所得税费用”也应相应地作为一项经营活动费用列入“经营活动利润”的组成部分，置于“经营活动利润”项目之前，确保反映口径的一致。这样处理的结果将使得“利润总额”与“净利润”之间不再有任何差异，可以减少利润表的层次，使利润表更加简化。

　　对于“资产减值损失”项目，由于其既包含了经营性资产项目的减值、又有投资性资产项目的减值，故也可考虑作相应的调整或改进（限于篇幅，本文不再详析）。改进后的利润表各项目列报如下（见表—2）：

　　表—2

　　三、现金流量表的再次改进

　　改进后的利润表，能较客观地反映企业日常经营活动的经营成果，保持了与现金流量表在相关概念上的统一，有利于更好地体现可理解性和有用性的具体质量要求。同时，在改进后的利润表中，已经能完整地揭示出“经营活动利润”与“净利润”或“利润总额”之间的差异及其产生原因等信息。而在现金流量表补充资料中，我们通过分析也已得出结论，即现金流量表补充资料的调整也反映出了“净利润”或“利润总额”与“经营活动利润”之间的差异，只是与利润表各项目的排列顺序正好相反而已。由此可见，同为一个报表体系组成部分的这两张报表存在信息列报的重复，增加了会计信息生成的成本。因此，在对利润表做了改进之后，可以考虑对现金流量表补充资料做进一步改进，以实现利润表与现金流量表的更好协调。

　　笔者建议，现金流量表补充资料部分不再以“净利润”或“利润总额”以起点，而是以“经营活动利润”为起点，通过前文所述的第二次调整阶段的调整，直接调整出经营活动现金流量（参见表—1）。这样，既可以避免利润表与现金流量表在内容上的重复、确保相关概念内涵上的一致性，又可以大大简化现金流量表补充资料的编制，使现金流量表补充资料更具可理解性和明晰性。

　　综上所述，改进后的利润表和现金流量表在内容上都更加简洁，在项目的排列上更加科学合理，在项目内涵的界定上更加统一协调，在整体结构上更能体现会计信息质量的相关性要求，有助于初学者的理解和阅读者的分析。