免税企业达到一般纳税人标准也须认定资格

    近日，一企业负责人何某向当地国税局来电咨询。该负责人称自己的企业是去年6月份开业并在税务机关办理了税务登记，主要经营业务是销售种子和化肥，何某作为小规模纳税人向主管税务机关申请了增值税免税业务。但前不久，税务人员却告知他的年应税销售额超过了小规模纳税人标准，要求企业在规定的时间内申请认定一般纳税人资格，何某认为自己是免税企业，对为什么还要认定资格有些不理解？

    税务人员解释说，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第三条规定，增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。根据这一规定，何某虽是免税企业，但免税的销售额也应一并计入年应税销售额。

    《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第八条第三款规定，纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

    如果纳税人符合本办法第五条规定的以下三种情形，可以申请不认定一般纳税人资格。（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。纳税人应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。从何某描述的情况看，该企业明显不属于上述条件。

    税务人员同时提醒何某，根据《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函[2010]139号）第八条规定，认定办法第八条第（三）款第1项规定主管税务机关制作的《税务事项通知书》中需明确告知：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》；逾期未报送的，将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。

    另外，根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十条第四款规定，销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

    因此，免税企业销售免税产品，年应税销售额超过小规模纳税人标准后，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，认定后作为一般纳税人管理，但不影响其免税资格。同时，除了法律、法规及国家税务总局另有规定的情形外，销售免税货物不得开具专用发票。