责任会计浅析

　　现代企业的规模相当庞大，管理层次繁多，组织机构复杂，企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织，有必要将自己的一部分权限下放，以调动各级管理人员的积极性和主动性，于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下，就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的，并成为实行分权管理的必要条件。

　　一、责任会计的含义、内容

　　责任会计是管理会计的组成内容，它要求将单位内部独立发挥作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心，按其权责范围分别编制预算，记录预算的执行情况，定期提出报表，用来评价考核单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度。主要包括以下内容：

　　（一）赋予单位内部不同等级的管理人员以特定的权限和经济责任，即根据控制的程度，把单位的各个环节分成若干责任中心或责任单位，并提供相应的条件。

　　（二）设立单位经营目标，并分解成若干个可以计量的指标，由各个责任中心或责任单位负责，并注意目标的一致性。

　　（三）按经济责任进行记录和核算，计算经营成果，划清经济责任，并规定测定责任中心或责任单位管理业绩的会计核算手续和程序，控制其执行情况。

　　（四）定期编制成绩报表，评价和反映责任中心或责任单位的工作情况，分析取得成绩和存在缺点的原因，及时采取措施，调整经济活动，改进工作。

　　设立责任会计，明确责任内容是为了把经济管理的会计数据与责任者联系起来，将他们的责权利结合起来，迫使他们负起责任，鼓励他们积极工作，以便将庞大的经济组织分而治之，充分发挥群众的积极作用。

　　推行责任会计是深化企业改革的需要，也是会计改革的深化，是改革的必然趋势。责任会计是以提高经济效益为中心，突出责任核算、责任控制、责任考核并与分配制度相结合的新型的会计管理形式。责任会计可以适应社会主义经济关系的发展，可以适应社会化大生产的发展，可以适应贯彻按劳分配的原则。在全面实行经济体制改革，把竞争机制引入企业经营的条件下，实行责任会计并进一步分清责任、计算成果、确定奖惩，是改革的必然趋势。

　　责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制。责任会计是企业经济责任制的基础，又是其重要的组成部分。企业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核；明确划分经济责任，做到责权分明；收益分配与所得的经济效益挂钩等，都离不开责任会计，企业唯有做好责任会计管理工作，才能巩固和充实经济责任制。

　　二、我国企业现行责任会计中存在的问题

　　责任会计在西方企业中运用得比较普遍，在我国，许多企业正在积极推行，并取得一定的经济效益，但仍存在诸多问题，主要反映在以下五个方面。

　　（一）划分责任单位过程中的问题

　　企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为“三个责任中心”，即成本中心、利润中心和资金中心以作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法一是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。

　　（二）落实责任指标过程中的问题

　　第一，责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的工作性质不同，相互间业绩的比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性。第二，责任指标一般采用上下结合的方式制订，各责任单位为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。不同的责任单位在企业最高管理层制订责任指标的过程中，往往与最高管理层讨价还价，力求降低本单位的责任指标，使其易于完成，各单位谈判能力的强弱也造成了部门之间的苦乐不均。

　　（三）进行责任核算过程中的问题

　　第一，核算责任时不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序，违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱，没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算失去了财务会计的监督。第二，作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强，内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利，并且与实际价格之间不能存在大的差异。

　　（四）考核责任业绩过程中的问题

　　第一，责任会计的可控制性原则难以落实，有些企业在考核责任业绩时，不重视可控性原则，使得各责任单位的绩效指标很难反映实绩。如目前相当多的企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等，这种资源的闲置浪费，引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高，从而影响了企业的生产效率，并对各责任单位绩效指标造成了不同程度的影响，使责任会计制度难以有效发挥作用。第二，单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责任会计过分强调成本指标的降低，但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础；单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益。

　　（五）实施责任会计存在的问题

　　第一，责任会计观念淡薄，认识不充分。一些企业在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展，不需要企业管理者具备很高的管理水平；有些领导者领导观念陈旧，习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面的作用缺乏足够的认识，从而减少了应用责任会计的动力。第二，会计人员总体素质低。根据统计，我国的会计人员超过1200万人，但受过大中专会计专业教育的人数不到20%，没有受到正规教育的人员占有相当大的比重。第三，实施责任会计的基础不够稳定。主要表现在：一是一些企业产权关系模糊；二是推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在厂长经理手中，一个人说了算，看起来这样决策很方便，但却集中不了大家的智慧，接受不了员工的监督，往往导致错误的决策。

　　三、影响责任会计存在问题的因素分析

　　责任会计自西方引入我国已有很长时间了，但在企业一直没有得到广泛的推广和应用，其原因是多方面的，主要表现在以下五个方面。

　　（一）责任会计自身的缺陷限制

　　责任会计更多关注企业的内部情况，强调财务控制，过于注重标准和差异的计算……这些都和目前市场经济条件下企业所面临的内部和外部环境不相适应。

　　（二）企业管理者和会计人员观念的限制

　　责任会计的应用不具有强制性，要靠企业管理者的重视和会计人员积极参与。但现在许多企业管理者习惯于利用经验和主观判断来管理企业，对责任会计的技术与方法缺乏足够的了解和重视；会计人员只把计账、算账的会计核算工作作为职责，缺乏应用责任会计的技术与方法参与企业管理的意识和积极性。这在一定程度上限制了责任会计在实际工作中的应用。

　　（三）现代企业制度不完善，企业改革步伐过慢的限制

　　我国企业改革不断深入，但许多在计划经济体制下形成的弊端尚未根本消除，严重限制着责任会计的应用。具体表现在：目前企业产权关系尚未完全明晰，政企不分状况依然存在，企业生产经营活动还受政府行为的影响，企业重大决策仍不同程度地受到行政干预，这必然影响企业责任会计制度的建立。

　　（四）推广应用方法不当

　　在普遍实行贵任会计过程中，一些地区不顾实际情况片面追求应用进度，重推广应用、轻巩固发展，在企业建立责任会计制度后，缺乏必要的检查考评，影响了责任会计应用的效果和质量。

　　（五）会计人员素质和核算手段难以适应责任会计的要求

　　目前企业会计人员责任会计方面的理论及实践知识大多较为贫乏，同时许多企业会计核算仍停留于手工操作阶段，即使一些企业已开展会计电算化，也仅处于辅助记账的初级应用阶段，从而导致许多企业信息输出缓慢，难以适应责任会计信息灵敏、控制有效、考核及时的要求，责任会计事前预测、事中控制的优越性难以发挥。

　　四、完善我国企业责任会计体系的对策

　　为保证责任会计能够得到切实执行，针对我国实施责任会计中存在的问题，笔者提出以下对策：

　　（一）从实际出发，合理地推广应用

　　各地在推广应用责任会计过程中，应坚持先试点后推广的原则，从客观条件出发，不能急于求成搞全面铺开。在加快速度的同时应提高质量，采取扎实有效的措施，做好巩固发展工作，杜绝搞形式主义、走过场的消极应付状况。企业生产经营情况千差万别，建立资任会计制度必须因厂制宜，注重实效，不能生搬硬套搞一个模式，应从实际出发，在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上设计和完善自己的责任会计制度。

　　（二）提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解

　　加快责任会计的推广应用，既是深化会计改革，贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，在现有条件下除采取必要措施加大责任会计介绍、宣传的力度外，更重要的是有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作，鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新，通过实践工作中责任会计所发挥的作用，来提高企业领导和会计人员的认识。

　　（三）合理划分责任中心

　　在传统的计划体制下，我国企业主要按国家计划进行生产经营活动。经营机制的僵化，价格体系的单一，决定了企业提高利润水平的根本途径是降低成本和费用。在这种条件下，我国责任会计工作主要是围绕成本和费用水平的降低来展开的。企业从上到下层层建立成本中心，落实成本责任，实行目标成本管理，而对于利润中心和投资中心的建立不太重视，即使建立了也由于经营权限过小以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。在现代企业制度下，企业自主经营、自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要在鼓励降低成本的同时，建立起能有效激励内部单位扩大销售，多创利润，提高投资效率，降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模、生产经营的具体情况和内部单位的职能属性，建立起真正意义上的利润中心、投资中心，赋予它们与其经营责任相当的管理决策权，以提高企业的市场应变能力、盈利能力、投资能力，实现企业价值最大化。

　　（四）建立科学合理的考评制度

　　评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于我国长期以来一直以产值、利税、利润等单一化的指标对企业进行考核，使得企业在对责任中心考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任中心片面完成指标，而置企业整体利益于不顾。因此企业在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。

　　（五）加强责任会计知识普及教育，提高会计人员专业素质

　　可以让会计人员参加培训班，或到优秀的企业学习经验，同时也要鼓励他们自学，还应把会计电算化纳入会计人员继续教育的内容之中。

　　实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理上责任不清的状况，也改变了传统会计单纯事后算账的局面，加强了会计的控制职能，使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去，使各单位直至个人能够对企业负责，充分发挥职工的积极性，为提高企业的总体效益而共同努力。