国税发[1991]191号 国家税务局关于外商投资企业和外国企业在华合作开采石油资源及工程承包劳务服务若干税收问题的通知[全文废止]

国家税务局关于外商投资企业和外国企业在华合作开采石油资源及工程承包劳务服务若干税收问题的通知[全文废止]

国税发[1991]191号        1991-11-27

　　根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则（以下简称细则）的法规，现将外商投资企业和外国企业（以下统称为企业）在华合作开采石油资源及工程承包、劳务服务若干税收问题明确如下：

　　一、关于开发投资折旧勘探费用摊销

　　（一）从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，不分有形资产或无形资产，均以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，根据细则的法规法规计算折旧。油（气）田在开始商业性生产之后又发生的开发投资，可以逐年把当年的投资支出累计起来，依次从下一年起计算折旧。中途废弃的油（气）田，其未折旧完的开发投资，可以从本企业拥有的其他已开始商业性生产的油（气）田收中，依照尚不计算折旧的年限进行折旧回收。

　　（二）从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用，应从上有的油（气）

　　田开始商业性生产月份的当月起分期摊销，摊销期限不得少于一年。在开始商业性生产后继续发生的勘探费用，可以逐年把当年的费用累计起来，依次从下一年度起分期摊销，摊销期限不得少于一年。

　　（三）从事开采石油资源的企业，可以根据本企业的财务状况，在不少于前述法规年限的前提下，自行确定开发投资和勘探费用的折旧和摊销年限，并将拟定的摊销和折旧年限计划，报主管税务机关备案。在执行过程中，如需要改变或调整年限的，应当提出申请，报主管税务机关批准后执行。

　　（四）前述开发投资和勘探费用，采用直线法，按年平均额进行折旧和摊销。

　　二、关于外国石油公司转让与受让石油合同权益的处理。

　　（一）外国石油公司转让在华所拥有的石油合同的部分或全部权益所取得的收入，扣除其在该合同氯生的勘探费用和开发投资支出后的余额为该公司的应纳税所得额，应当依照税法法规申报缴纳企业所得税。

　　（二）外国石油公司受让石油合同权益所发生的受让支出，可视同受让公司在该合同区发生的勘探费用和开发投资支出，并依照细则的有关法规进行返销和折旧。

　　（三）外国石油公司无偿受让或取得石油合同权益时，不得在申报企业所得税时列支受让或取得合同权益之前该合同区发生的的任何勘探费用和开发投资支出。

　　（四）外国石油公司转让或受让石油合同权益，应在转让或受让合同权益后一个月内将有关协议、资料等报送主管税务机关。

　　（五）关联企业之间转让在华石油合同权益，可比照上述法规办理。

　　三、关于企业借款利息的审查确认

　　（一）依据第二十一条的法规，在华从事开采石油资源的企业，从外国银行或其关联企业取得的借款，应在借款合同签订生效之日起一个月内，向主管税务机关递交借款合同或协议的正式文本。其中借、贷款单位的名称、借款金额、借款利率、借款期限和还款付息的方式等应译成中文，并附送关于借款利率的中文说明材料。

　　（二）凡属关联企业间的借款合同，除按前条法规提供合同文本和说明材料外，主管税务机关认为必要时，还应附有金融机构或国际会计公司出具的属正常借款和合理利率的证明文件。

　　（三）主管税务机关收到企业递交的合同文本和证明文件后，应在两个月内将审查结果通知企业。

　　四、关于总机构管理费的列支

　　（一）企业支付给其总机构同其生产、经营有关的合理的管理费，应按照细则第二十条的法规提供有关证明文件和注册会计师的查证报告，经主管税务机关审核同意后列支。不能按法规提供有关文件资料的，或提供的文件资料，不足以证明其所支付的管理费合理性的，在计算企业所得税时，不得作为费用列支。

　　（二）外国石油公司已选择了按石油合同法规的提取数额列支总机构管理费的。可从1992年1月1日起，改按细则第二十二条的法规执行。

　　五、关于核定利润率

　　承包勘探开发石油资源的工程作业或提供劳务服务的企业，如果不能提供完善、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，依据细则第十六条的法规，按其经营收入总额核定利润，计算其应纳税所得额，核定利润率暂定为10％

　　六、关于关联企业来华提供劳务的税收处理

　　在华合作开采石油的外国石油公司的关联企业来华提供劳务，包括技术服务，应按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用。所取得的收入，应当依据《税法》和《细则》的法规，计算缴纳所得税。不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，可暂按10％的利润率核定利润，计算其应纳税所得额。

　　本通知自1991年7月1日起在海洋石油税务管理局各分局及国务院决定对外合作勘探开发石油、天然气资源的江苏、浙江、安徽、福建、湖南、江西、云南、贵州、广东、湖南省，广西壮族自治区，内蒙古自治区（二连地区）执行。以往的法规与本通知不符的，从7月1日起改按本通知的法规执行。

国家税务局

1991年11月27日