甲企业原账面资产总额8000万元,负债3000万元,所有者权益5000万元,其中:股本2000万元,未分配利润1800万元,盈余公积1200万元。2013年1月1日张某和李某向甲企业原股东购买该企业100%股权,股权收购价6000万元,其中,张某收购甲企业60%的股权;李某收购甲企业40%的股权。2013年甲企业经营净利润500万元,2014年经营净利润500万元,2015年1月1日甲企业用未分配利润2500万元向新股东转增实收资本。假定,股权收购后甲企业不提取盈余公积。 2013年、2014年结转本年实现的净利润时: 2014年末未分配利润1800+500+500=2800万元,其他盈余积累1200万元不变。 2015年1月1日,甲企业用未分配利润2500万元向新股东转增实收资本会计处理: 此时未分配利润2800-2500=300万元,其他盈余积累1200万元不变。 一、新股东以不低于净资产价格收购股权的,新股东取得原股东创造的盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税。 甲企业原账面金额中的盈余积累是由原股东创造并拥有,原股东在转让股权过程中没有事先转增股本,而是将盈余积累合计3000万元一并计入了股权交易价格6000万元中,新自然人股东为此已经支付了对价,原股东已经履行了所得税纳税义务。如果甲企业将上述全部盈余积累3000万元向新股东转增实收资本时,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税。 2014年末未分配利润2800万元中1000万元是新股东创造的。2015年1月1日,企业用未分配利润2500万元向新股东转增实收资本时,并不区分是新股东创造的还是原股东创造的,也没有相关规定。因此,法无禁止即自由,可理解为:其中,原股东创造的未分配利润1800万元向新股东转增实收资本时不征收个人所得税;新股东创造的未分配利润700万元向新股东转增实收资本时应征收700×20%=140万元个人所得税。 由原股东创造未转增股本的部分,盈余公积1200万元待以后处理。 二、新股东以低于净资产价格收购股权的,新股东取得原股东创造的盈余积累未计入股权交易价格转增股本的部分,应征收个人所得税。 23号公告第一条(二)规定,新股东以低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累中,对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 在新股东4500万元股权收购价格中,除了实收资本2000万元外,实际上相当于以2500万元购买了原股东3000万元的盈余积累,即:交易日3000万元盈余积累中,有2500万元计入了股权交易价格,剩余500万元未计入股权交易价格。如果甲企业将上述全部盈余积累向新股东转增实收资本时,其中所转增的2500万元不征收个人所得税,所转增的500万元应按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税500×20%=100万元。 三、先转增应税的盈余积累原则。 由原股东创造未转增股本的部分2500-1800=700万元盈余积累留待以后处理。 |
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