重庆市国家税务局关于印发《服务中国[重庆]自由贸易试验区税收优惠政策指引》的通知

　　28.金融商品转让收入免征增值税

　　【享受主体】

　　合格境外投资者(QFII)、香港市场投资者(包括单位和个人)、对香港市场投资者(包括单位和个人)、证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人、从事金融商品转让的个人、人民币合格境外投资者(RQFII)、经人民银行认可的境外机构。

　　【优惠内容】

　　下列金融商品转让收入免征增值税：

　　1.合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

　　2.香港市场投资者(包括单位和个人)通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

　　3.对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内地基金份额。

　　4.证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券。

　　5.个人从事金融商品转让业务。

　　6.人民币合格境外投资者(RQFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入。

　　【享受条件】

　　银行间本币市场包括货币市场、债券市场以及衍生品市场。

　　纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税[2016]36号)第一条第(五)项第4点所称的金融商品转让。

　　【政策依据】

　　1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

　　2.《财政部 国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》(财税〔2016〕70号)

　　3.《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号)

　　29.担保机构免征增值税

　　【享受主体】

　　从事中小企业信用担保或者再担保业务的担保机构。

　　【优惠内容】

　　符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。

　　【享受条件】

　　需同时符合下列条件：

　　1.已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

　　2.平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。

　　3.连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

　　4.为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

　　5.对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

　　6.担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

　　【政策依据】

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

　　30.融资租赁增值税超税负即征即退

　　【享受主体】

　　1.经人民银行、银监会或者商务部批准(包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人)从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人。

　　2.商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人(包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人)中的一般纳税人。

　　【优惠内容】

　　经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)所称“人民银行、银监会或者商务部批准”、“商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准”从事融资租赁业务(含融资性售后回租业务)的试点纳税人(含试点纳税人中的一般纳税人)，包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人。

　　【享受条件】

　　1.2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

　　2.本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

　　【政策依据】

　　1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

　　2.《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号)

　　31.向境外销售服务和无形资产免征增值税

　　【享受主体】

　　向境外销售服务和无形资产的纳税人。

　　【优惠内容】

　　境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

　　1.工程项目在境外的建筑服务;工程项目在境外的工程监理服务;工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;会议展览地点在境外的会议展览服务;存储地点在境外的仓储服务;标的物在境外使用的有形动产租赁服务;在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务;在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

　　2.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务;知识产权服务;鉴证咨询服务;专业技术服务;商务辅助服务;广告投放地在境外的广告服务;无形资产。

　　3.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

　　4.财政部和国家税务总局规定的其他服务。

　　5.境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。

　　【享受条件】

　　1.除为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务以外。本条所列跨境应税行为，必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同。否则，不予免征增值税。

　　2.纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按照规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

　　3.纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

　　4.纳税人发生免征增值税跨境应税行为，应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续。

　　5.完全在境外消费，是指：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关;无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关;财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　【政策依据】

　　1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》

　　2.《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税[2016]68号)

　　32.被撤销金融机构财产清债免征增值税

　　【享受主体】

　　经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。

　　【优惠内容】

　　被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务免征增值税。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。

　　【享受条件】

　　被撤销金融机构财产用来清偿债务时可享受以上税收优惠政策。

　　【政策依据】

　　《财政部 国家税务总局关于被撤销金融机构有关税收政策问题的通知》(财税[2003]141号)

　　33.涉农贷款利息、保费收入所得税减计收入

　　【享受主体】

　　金融企业。

　　【优惠内容】

　　自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入,在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额;

　　自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

　　【享受条件】

　　农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

　　小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

　　保费收入，是指原保费收入加上分保费收入减去分出保费的余额。

　　【政策依据】

　　《财政部 国家税务总局关于延续并支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税[2017]44号)

　　34. 金融企业发放涉农和中小企业贷款按比例贷款准备金企业所得税税前扣除

　　【享受主体】

　　金融企业。

　　【优惠内容】

　　1.按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

　　(1)关注类贷款，计提比例为2%;

　　(2)次级类贷款，计提比例为25%;

　　(3)可疑类贷款，计提比例为50%;

　　(4)损失类贷款，计提比例为100%。

　　2.准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

　　政策执行期限：自2014年1月1日起至2018年12月31日止执行。

　　【享受条件】

　　1.涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》(银发〔2007〕246号)统计的以下贷款：

　　(1)农户贷款。是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

　　(2)农村企业及各类组织贷款。是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

　　2.中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。

　　3.金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

　　4.准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：

　　(1)贷款(含抵押、质押、担保等贷款);

　　(2)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;

　　(3)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

　　【政策依据】

　　1.《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税〔2015〕9号)

　　2.《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》(财税〔2015〕3号)

　　35.中小企业融资(信用)担保机构担保赔偿准备、未到期责任准备所得税税前扣除

　　【享受主体】

　　中小企业融资(信用)担保机构。

　　【优惠内容】

　　符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

　　符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

　　【享受条件】

　　中小企业融资(信用)担保机构，必须同时满足以下条件：

　　1.符合《融资性担保公司管理暂行办法》(银监会等七部委令2010年第3号)相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证;

　　2.以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的70%以上(上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入);

　　3.中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%;

　　4.财政、税务部门规定的其他条件。

　　【政策依据】

　　《财政部 国家税务总局关于中小企业融资(信用) 担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕22号)