核销坏账损失：注意合规要求 准确税前列支

　　企业坏账损失的核销，不仅涉及财务会计处理，也涉及税务处理，如果处理不慎，很容易出现税务风险。近期，不少纳税人向笔者咨询：核销坏账损失过程中，如何进行税务处理才能做到合规？

　　核销坏账，按程序进行会计处理

　　企业核销坏账损失，应按照一定的内部程序进行会计处理。

　　在计提坏账准备阶段，执行《企业会计准则》的企业，会根据《企业会计准则》及公司会计制度的规定，对当年预计将发生的应收款或预付款坏账，按计提坏账准备的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。而执行《小企业会计准则》的企业，则不计提减值准备。

　　企业计提的坏账准备，需按一定的要求在报表中予以列示。资产负债表中的“应收账款”“预付款项”等应收资产项目，根据“应付账款”“预付账款”等科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　对有证据证明确实无法收回的应收款项，企业需经过一定的程序予以核销。具体程序一般由该企业的《会计核算制度》等财务方面的内部文件确定。一般的流程是：资产管理部门提出申请，财务部门提出审核意见，法律事务部提供或确认证明相关资产损失的法律文书及相关资料，提请公司总经理、董事会或股东会批准。经批准后，作为坏账损失冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。

　　税前列支，需要满足必要条件

　　坏账损失在企业所得税前列支，要按照企业所得税法及相关政策的规定，满足一定的条件。

　　《企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失等。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

　　《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第四条规定，除贷款类债权外的应收、预付账款，符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；（二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的；（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

　　同时，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，企业逾期3年以上的应收款项，在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；企业逾期1年以上，单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　因此，企业需准确判断资产损失是否符合企业所得税税前列支的相关条件，准确进行税前扣除。

　　确保合规，留存相关资料备查

　　坏账损失在企业所得税税前扣除，还须留存相关的资料备查。

　　根据《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）的规定，自2017年度起，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。因此，在办理2018年度企业所得税汇算清缴时，企业无须再报送资产损失相关资料，自行留存备查。

　　那么，企业的坏账损失在企业所得税税前扣除，应留存备查哪些材料呢？对此，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二十二条作了列举：相关事项的合同、协议或说明；属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

　　另外，笔者建议，公司在企业所得税税前扣除坏账损失时，可准备一份书面说明，说明中应至少包括公司相关决策机构的审批意见、损失金额和相应的书面证据、形成的过程及原因、追踪催讨采取的措施、处理意见和改进措施等内容。

　　（作者单位：中国注册税务师协会业务拓展与法制委员会，国家税务总局昆明市西山区税务局，昆明安宁市鼎基小额贷款有限公司）