国税发[1993]040号 国家税务总局关于颁发《集体、私营企业所得税的若干政策规定》的通知

国家税务总局关于颁发《集体、私营企业所得税的若干政策规定》的通知

国税发[1993]040号             1993-7-14

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

　　根据社会主义市场经济发展的需要和集体、私营企业所得税暂行条例的规定，为适应《企业财务通则》、《企业会计准则》的执行，规范集体、私营企业应纳税所得额的确定办法，体现公平税负、促进竞争的原则，以利于加强税收管理，现将《集体、私营企业所得税的若干政策规定》发给你们，请贯彻执行。本通知下达后，各地自行制定的有关规定、办法与《集体、私营企业所得税的若干政策规定》相抵触的，一律停止执行。请认真贯彻落实，并将在执行中遇到的问题及时报告我局。

　　税 屋附件：集体、私营企业所得税的若干政策规定

国家税务总局

1993年7月14日

集体、私营企业所得税的若干政策规定

　　一、企业向税务机关申报纳税时，必须按照税法有关规定将财务会计所得(利润)调整为应纳税所得额，依法缴纳所得税。

　　对企业申报纳税违反税收法规的，税务机关有权依法调整，并核定其应纳税所得额，计征所得税。

　　二、企业申报纳税的所得，必须包括纳税年度内的全部生产经营所得、投资所得和其它所得。按现行税法规定允许免征或部分免征所得税的某些所得，由税务机关核准，在计征所得税时予以扣除。

　　三、企业应纳税所得额按照下列公式计算

　　(一)制造业：

　　1.应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额

　　2.利润总额=产品销售利润+其他业务利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出

　　3.产品销售利润=产品销售净额-产品销售成本-产品销售税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用

　　4.产品销售净额=产品销售总额-(销货退回+销货折扣与折让)

　　5.产品销售成本=本期产品成本+期初产品盘存-期末产品盘存

　　6.本期产品成本=本期生产成本+期初半成品、在产品盘存-期末半成品、在产品盘存

　　7.本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用

　　8.其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

　　(二)商业：

　　1.应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额

　　2.利润总额=销货利润+其他业务利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出

　　3.销货利润=销货净额-销货成本-销货税金及附加-销货费用-管理费用-财务费用

　　4.销货净额=销货总额-(销货退回+销货折扣与折让)

　　5.销售成本=期初商品盘存+〔本期进货-(进货退回+进货折让)+进货费用〕-期末商品盘存

　　6.其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

　　(三)服务业：

　　1.应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额

　　2.利润总额=业务收入净额+营业外收入-营业外支出

　　3.业务收入净额=业务收入总额-业务收入税金及附加-业务支出-管理费用-财务费用

　　(四)其他行业参照以上公式计算。

　　四、企业在生产经营期间发生的无形资产转让收益和固定资产出租、转让收益，计入当期所得。

　　企业当期发生的固定资产和流动资产盘盈、盘亏及毁损净收益或净损失，由企业提供清查盘存资料，经税务机关审核后，准予计入当期所得或在当期扣除。

　　五、企业在生产经营期间发生的外币存、借款和以外币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而发生折合记帐本位币的差额，或发生的外汇调剂收益，均作为汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。

　　六、企业发生的年度亏损，经申报税务机关审核批准，允许用下一年度所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过五年。

　　七、企业已实现销售产品的成本和当期应负担的销售费用、财务费用、管理费用，按税收规定及本规定有关规定调整后准予扣除。

　　八、企业在筹建期间实际发生的各项费用，除应由投资者负担的费用支出和为取得固定资产、无形资产所发生的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可列入开办费，并自企业开始生产经营之日起按直线法分期扣除，但扣除期限不得短于五年。

　　九、企业在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。企业按国家规定向非金融机构借款的利息，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。企业用于与取得固定资产或无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付或虽已交付但尚未办理竣工决算之前，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。

　　十、企业支付给本企业职工的工资(工资的组成包括标准工资、各种奖金、津贴和补贴)，允许在所得税前扣除的标准由各省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况确定，报国家税务总局备案。

　　十一、企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按前条规定的计税工资标准计算的工资总额2%、14%、1.5%计算扣除。

　　十二、企业发生与生产、经营有关的业务招待费，由企业提供确实记录或单据，分别在下列限度内的准予扣除：

　　全年营业收入在1500万元以下的(不含1500万元)，不超过年营业收入的5‰;

　　全年营业收入超过1500万元(含1500万元)，但不足5000万元的，不超过该部分营业收入3‰;

　　全年营业收入超过5000万元(含5000万元)，但不足1亿元的(含1亿元)，不超过该部分营业收入2‰;

　　全年营业收入在1亿元以上的部分，不超过该部分营业收入的1‰。

　　十三、企业因情况特殊，经税务机关批准，可建立坏帐准备金。

　　集体金融企业坏帐准备金，经报税务机关批准，可按年末应收帐款、应收票据等收款项余额的3‰以内计提。

　　金融企业经报税务机关批准，还可按年初放款余额(不包括银行间折借)的1%以内计提呆帐准备金。

　　提取呆帐准备金的金融企业，当期发生的呆帐贷款本金，冲减呆帐准备金。提取坏帐准备金的金融企业当期发生的坏帐损失，冲减坏帐准备金。企业实际发生的坏帐损失超过上一年计提坏帐准备金的部分，可计入当期费用;少于上一年计提坏帐准备金的部分冲减当期费用。

　　坏帐损失是发生了以下情况的应收款项：(一)因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍不能收回的;(二)因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍不能收回的;(三)债务人因某种客观原因未履行清偿义务，已超过三年仍不能收回的。

　　企业当期发生的坏帐损失，由企业提供有关证明，经税务机关审核，分别按上述规定作冲减或扣除处理。

　　已经冲减或扣除的呆帐或坏帐在以后年度收回时，应直接作收入处理。

　　不建立坏帐准备金的企业发生的坏帐损失，经报税务机关审查核实后，按当期实际发生数额扣除。

　　十四、企业向其总机构支付的与本企业生产经营有关的合理管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法的证明文件，经税务机关审核后准予扣除。

　　十五、企业发生的修理费用，可按实扣除。对修理费用过大，需要分期扣除的，可在二年内扣除。

　　十六、企业根据生产经营需要租入固定资产而支付的费用，分别按下列规定处理：

　　(一)企业以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接在税前扣除。

　　(二)企业以经营租赁方式租入的固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。

　　十七、企业发生的待业保险费、劳动保险费、财产保险费，暂按国家有关规定的相关标准计算扣除。

　　十八、企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费可给予扣除;单台价值在5万元以上的测试仪器和试验性装置，以及购置费达到固定资产标准的其他设备，不得在税前扣除。

　　十九、企业损赠给经国家批准成立、从事公益救济事业的非盈利社会团体的支出，不超过年度应纳税所得额的3%的部分，准予在税前扣除。企业直接给受益人的捐赠不得在税前扣除。

　　二十、企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照非关联企业之间业务往来收取或支付价款、费用。不按照非关联企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，借以少计应纳税所得额的，税务机关要进行合理调整。

　　二十一、企业的下列支出不得在所得税前扣除：

　　(一)为购置和建造固定资产、无形资产和其它资产的支出;

　　(二)对外投资的支出;

　　(三)被没收的财物、支付的违约金、赔偿金、罚款;

　　(四)缴纳的所得税、奖金税、工资调节税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金，以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款;

　　(五)各种赞助支出;

　　(六)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;

　　(七)分配给投资者的股利;

　　(八)用于个人和家庭的支出;

　　(九)与本企业生产、经营业务无关的其它支出;

　　(十)国家税务总局规定不准扣除的其它支出。

　　二十二、固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。净残值的比例，按固定资产原价5%以内确定。由于情况特殊需要调整净残值比例的，由企业自主确定，报当地税务机关备案。

　　二十三、企业按规定计提的固定资产折旧允许扣除。固定资产折旧年限在不短于以下规定年限内，可根据企业不同情况，经税务部门审核批准后执行：

　　(一)房屋、建筑物，为二十年;

　　(二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十年;

　　(三)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五年。

　　固定资产由于特殊原因需要进一步缩短折旧年限的，如受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震憾、颤动状态简易的房屋和建筑物，以及技术更新变化快等原因，可由企业提出申请，报各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局审批。

　　二十四、固定资产折旧方法，原则上要采用直线法或工作量法。企业需要采用双倍余额递减法、年数总和法加速折旧的，须报经税务部门批准。折旧年限和方法一经确定，不得随意变动。

　　二十五、企业的存货、包括各种原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等，应按实际成本计价。领用或发出存货的核算，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和后进先出法，但要报税务机关备案。计价方法一经确定，不得随意变动。

　　二十六、企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权、场地使用权等无形资产的计价，应当按照取得的实际成本为准。具体是：

　　(一)作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价;

　　(二)购入的无形资产按实际支付的价款为原价;

　　(三)接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价;

　　(四)自行开发并已取得法律承认的无形资产，按开发过程中发生的实际支出额为原价;

　　除企业合并、购买外，商誉不得作价入帐。

　　非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构评估确认。

　　二十七、无形资产从开始使用之日起，采用直线法在有效使用期内扣除。

　　作为投资或受让的无形资产，在法律、合同和协议中规定了使用年限的，可按该使用年限分期扣除;没有规定使用年限或是自行开发的无形资产，扣除期限不得少于十年。

　　二十八、本规定从一九九三年七月一日起执行。