非正常损失进项税如何抵扣？

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物，那么如何理解“管理不善”？

基本案情

税法规定“非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”，那么如何理解“管理不善？”例如，新华书店的图书盘亏、毁损损失，因政策变动而积压的财税图书，是否需要作进项税额转出？

案例分析

一般来说，管理不善属于主观原因，企业是可以避免发生的，如果企业还是发生该类损失，则企业应该自己承担责任，税收上不应鼓励。如果损失原因是企业难以控制的，如自然灾害等不可抗力，纳税人已经尽到保护的义务，国家则不应再加重其负担。另外市场环境的突然变化，大量存货滞销导致产品过期而导致的损失，并非由于管理不善引起，也应属于正常损失。

实务操作中，纳税人在遇到货物损失时应区别对待，而不是全部作进项税额转出处理。比如，实施细则明确非正常损失为管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等损失，而自然灾害也会造成货物霉烂变质，但自然灾害不属于非正常损失，这种情况下，企业应保留相关证据，或由中介机构出具货物损失鉴证，这样才能确保非正常损失的真实性，税务机关才能相信和认可。

新华书店的图书盘亏、毁损损失显然属于因人为管理责任而毁损、被盗造成的非正常损失，该类资产损失进项税额应予以转出。因政策变动而积压的财税图书可以理解为“政策因素造成的损失”，是企业无法控制的，不是因为管理不善引起的，属于正常损失，其进项税额无需转出。