六种预缴业务，四种核算方式，您都会了吗？

从会计核算的角度看，可将纳税人的预缴业务分为四大类：一是通过「应交税费—应交增值税（已交税金）」科目核算；二是通过「应交增值税—预交增值税」科目核算；三是通过「应交税费—简易计税」科目核算；四是通过「应交税费—应交增值税」科目核算。

一、已交税金

1、财税〔2016〕36号文附件1第47条：「增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。……以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。」

2、国税发〔2010〕40号文第9条：「辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。」

以上两种情形，均属当月缴纳当月的税金，根据财会〔2016〕22号文的规定，应通过「应交税费—应交增值税」下属的「已交税金」专栏核算。

实际预缴时，根据完税凭证等：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

    贷：银行存款等

上笔分录作完以后，「应交增值税」明细科目的借方增加了已交税金的金额，通过该明细科目实现了自然抵减。

抵减后的结果分三种情况：

第一种情况：本期应纳税额大于零，即（本期销项税额+本期进项税额转出-本期进项税额-上期留抵税额）>0，本期已交税金小于本期应纳税额，说明纳税人当期需补缴税款，月末，应以本期应纳税额与本期已交税金之差作转出未交增值税。

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

    贷：应交税费—未交增值税

此笔结转分录作完之后，「应交增值税」明细科目余额变为零，应补税额结转至「未交增值税」明细科目贷方。

第二种情况：本期应纳税额大于零，本期已交税金大于本期应纳税额，说明纳税人当期多交了增值税，月末，应以本期已交税金与本期应纳税额之差作转出多交增值税。

借：应交税费—未交增值税

    贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

此笔结转分录作完之后，「应交增值税」明细科目余额变为零，多交的税额结转至「未交增值税」明细科目借方。

第三种情况：本期应纳税额小于零，即（本期销项税额+本期进项税额转出-本期进项税额-上期留抵税额）<0，说明纳税人存在留抵税额，当期已交税金全部属于多交增值税，月末，将本期已交税金全部作转出多交增值税。

借：应交税费—未交增值税

    贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

此笔结转分录作完之后，「应交增值税」明细科目为借方余额，反映的是留抵税额，「未交增值税」明细科目为借方余额，反映的是当期多交增值税。

二、预交增值税

根据财税〔2016〕36号附件2，国家税务总局公告2016年第14号、16号、17号、18号等文件的规定：

1、一般纳税人销售其取得的不动产，应按照规定的方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

2、一般纳税人出租其取得的与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，应按照规定的方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照规定的方法在建筑服务发生地预缴税款。

4、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

以上四种情形，适用一般计税方法计税的，实际预缴的增值税，通过「应交税费—预交增值税」明细科目核算。

实际预缴时，根据取得的完税凭证等：

借：应交税费—预交增值税

    贷：银行存款等

已预缴的增值税，在纳税申报时，可以抵减其当期应纳税额，抵减不完的，结转下期继续抵减。

需要注意的是，一般计税方法的应纳税额是先通过「应交增值税」明细科目计算，并于月末结转至「未交增值税」明细科目，因此，以预缴税款抵减当期应纳税额，需要作专门的会计处理。

借：应交税费—未交增值税

    贷：应交税费—预交增值税

为了保证会计核算与纳税申报表相一致，建议纳税人在对抵减业务进行会计处理时，实际抵减的税额以当期应纳税额为限，未抵减完的部分保留在「应交税费—预交增值税」明细科目借方。

三、简易计税

上文所列四种与不动产相关的预缴业务，一般纳税人选用简易计税方法计税的，其实际预缴的税款，应通过「应交税费—简易计税」明细科目核算。

实际预缴时，根据取得的完税凭证等：

借：应交税费—简易计税（预交）

    贷：银行存款等

月末，以预缴税款抵减应纳税额时：

借：应交税费—简易计税（抵减）

    贷：应交税费—简易计税（预交）

需要特别指出的是，不同计税方法的预缴税款与应纳税额是可以综合抵减的。

简易计税预缴税款抵减一般计税应纳税额：

借：应交税费—未交增值税

    贷：应交税费—简易计税（预交）

一般计税预缴税款抵减简易计税应纳税额：

借：应交税费—简易计税（抵减）

    贷：应交税费—预交增值税

四、应交增值税

小规模纳税人发生需要预缴税款的业务，预缴的税款及其抵减，通过「应交税费—应交增值税」明细科目核算，兹不赘述。