如何把握财税13号和税总5号文件的口径和纳税申报？

　　【要点一】关于适用范围

　　虽然财税13号公告和税总5号公告两个文件的标题和目的都是“支持个体工商户”，但适用范围是全体小规模纳税人。这两个文件是为了落实国常会的要求，不宜对标题过于较真。

　　另外，有人以《市场监管总局 发展改革委 财政部 人力资源社会保障部 商务部 人民银行关于应对疫情影响、加大对个体工商户扶持力度的指导意见》（国市监注〔2020〕38号）作为论证依据，其实这个文件的规定也不全面，它用的表述是“含个体工商户和小微企业”，事实上，适用小规模纳税人政策的对象，不仅包括个体户、小微企业，还包括自然人。

　　【要点二】关于计算公式

　　这次“减按1%征收率征收增值税的”的计算公式，与以前相比发生了变化。税总5号公告规定的现行计算公式为：销售额=含税销售额/（1+1%）。

　　而在之前，财税〔2009〕9号也有“减按2％征收率征收增值税”的类似先例，即“小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。”国税函〔2009〕90号明确小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的计算公式：销售额=含税销售额/（1+3%）；应纳税额=销售额×2%

　　【要点三】关于适用期间

　　财税13号公告规定“自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市……”

　　第一，虽然“除湖北省外”前面是个句号，但是湖北省外的规定依然受“自2020年3月1日至5月31日”这个时间段的约束。这里是对标点符号的使用不太规范带来的瑕疵。

　　第二，“自2020年3月1日至5月31日”这个时间段，指的是纳税义务发生时间，不是纳税申报时间。

　　【要点四】关于减征税款

　　税总5号公告规定“对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”，这个举例来说明：

　　假设含税销售额103万元，按照之前规定，应纳税额为103/（1+3%）*3%=3万元；按照现行规定，应纳税额为103/（1+1%）*1%=1.02万元；减税金额为3-1.02=1.98万元。但是，如果你在减征额栏目填写1.98万元，那就错了。应该填103/（1+1%）*2%=2.04万元。