以预收货款方式销售应税品的检查

　　根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。

　　对纳税人以预收货款方式销售应税消费品的，应注意其发货后是否及时记入“产品销售收入”账户，有无长期挂在“预收账款”账户的贷方，不转入销售收入、不计提增值税销项税额及消费税的情况。具体检查方法：将“预收账款”明细账记录的预收货款的客户名称及时间与“产成品”明细账或仓库保管账记录的发货客户名称及时间相核对，即可发现有无将已实现的销售收入不记“产品销售收入”而挂账的现象。

　　现举例说明如下：

　　税务稽查人员对某汽车厂进行检查时，发现该汽车厂采取预收货款方式销售小轿车（汽缸容量2000毫升）10辆，经查对“银行存款”账和“产成品”账以及有关会计凭证，价税合计为140.4万元，已收存银行，商品已发出。企业会计处理为：

　　①预收货款时：

　　借：银行存款        1404000
      贷：预收账款      1404000

　　②发出商品（制造成本为100万元）时：

　　借：产品销售成本    1000000
      贷：产成品        1000000

　　该汽车厂对于记入“预收账款”的1404000元，在商品发出时未按规定转入“产品销售收入”账户及“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户，既未缴增值税，也未缴消费税。

　　应补缴增值税＝1404000÷（1＋17％）×17％＝204000（元）；

　　应补缴消费税＝1404000÷（1＋17％）×5％＝60000（元）。

　　调整有关账务处理：

　　①补记销售收入及销项税额：

　　借：预收账款                               1404000
       贷：产品销售收入                        1200000
           应交税金——应交增值税（销项税额）   204000

　　②补提消费税：

　　借：产品销售税金及附加         60000
      贷：应交税金——应交消费税   60000.