“营改增”对银行O2O模式的影响及思考

 应如何开具发票？

 1、B网站应当如何开具发票？

本案例中，A银行支付了60万元给B网站，但B网站实际收益仅10万元，其余的50万元作为信用卡推广费，已由B网站支付给了相应的商家，那么B网站是否应当全额向A银行开具发票？如果全额开具，又应当按照什么项目开具发票呢？

个人理解：根据财税[2016]36号文件规定，B网站应当就当期收取的全部价款和价外费用60万元，按“信息系统增值服务”项目向A银行开具增值税发票。

财税[2016]36号

信息技术服务：是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。

......

（5）信息系统增值服务，是指利用信息系统为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。

 2、C餐厅应当如何开具发票？

本案例中，C餐厅提供餐饮服务实际收取了80元，C餐厅应就80元按“餐饮服务”全额确认收入，并按开具增值税发票。但C餐厅收取的80元中，有50元是通过消费者信用卡刷卡方式收取的，另外30元是由B网站补差支付的，对此，C餐厅应当如何开具发票？是向消费者开具50元，同时再向B网站开具30元吗？同时，C餐厅并没有为B网站提供餐饮服务，这30元又应当开具什么项目？

个人理解：根据该案例的业务实际分析，C餐厅提供餐饮服务，实际收到80元，但其中30元是由B网站代为支付，因此，C餐厅应当向B网站与消费者分别开具发票，开具发票的项目为“餐饮服务”，但不得开具增值税专用发票。但目前政策中对此并未明确。

B网站如何缴纳增值税？

本案例中，B网站实际收取了60万元，支出50万元，但从增值税的角度而言，B网站应就60万元申报缴纳增值税：

销项税额=60万÷（1+6%）×6%=3.4万元

但B网站无法取得增值税专用发票，因此，无法抵扣进税额。应就3.4万元申报缴纳增值税。

还有一种观点认为：

C餐厅应当直接跟A银行开具30元（汇总为50万）的发票，开具项目为“餐饮服务”，B网站仅需就10万元申报缴纳增值税。理由是B网站只是代收转付，实际承接该项费用的应该是A银行，但现实中，由于种种因素，A银行是不可能接受C餐厅的发票的。同时，A银行接受由B网站全额开具的60万元，还可以取得增值税专用发票抵扣进项税额。

同时，还有一系列其他问题......

 1、所得税的列支问题。无论是B网站还是A银行接受C餐厅开具的“餐饮服务”发票，应如何在税前列支？按照所得税法规定，餐饮服务属于“业务招待费”范畴，是否按照实际发生额的60%和销售收入5‰熟低的原则处理？

 2、后续税务风险问题。营改增后，对于此类发票开具与管理，将是税务机关工作的重点，当A银行或B网站取得了大量类似餐饮发票，应如何向税务机关进行说明，能说得清吗？

个人的一点建议

当前，随着互联网经营的迅猛发展，O2O营销模式已经越来越普及了，例如，美团网、百度外卖等，这些新兴的经营业态，或多或少都存在一些税收政策和管理上的盲区，如果仅因为政策的滞后，导致这些新事务、新经济、新业态无所适从、举步为艰的话，这肯定是与总书记和总理提出的“适应新常态”、“支持创新发展”等具体要求背道而驰。因此，作为一名在职税务工作者，本人想从以下几方面提出一点小小的建议：

1、对政策制定层面的建议。

在初学业务的时候，我记得师傅曾经说过一句非常有哲理的话语：政策是岸，企业是船，历来只有船靠岸，没有岸靠船！言下之义，企业的发展必须严格执行相关政策规定，企业个体必须服务于政策，政策有规定的可以大胆做，政策没有规定的，必须要三思啊......而中国需要创新，创新才可以使社会不段的进步和发展，就本文所列举的案例而言，无论是网站、银行、餐厅和消费者，都各取所需、各自得利，并未损害他人利害，更没有对社会产生任何一点负面伤害。如果仅因为政策的不明确，就导致这类业务无法有效开展，甚至就此夭折的话，那无论从情理上还是从支持国家建设发展的角度，都说不过去了！因此，我也想在师傅的话后面再增加一句：当船多了，都靠不了岸的时候，就必须改变思路，修岸靠船了！特别是当前正处全面推开营改增初期，存在大量新旧税制转换问题，无论是纳税人还是税务机关，都急需政策的进一步规范和明确，总局近期在36号文件基础上，频频下发公告、通知和各项解读，有效解决了当前存在的一些棘手和困难问题，受到了大家的好评，应该给总局点赞！

2、对案例所涉及政策的建议。

对于本案例，个人建议应当给予B网站适用差额扣除政策，并且允许借鉴“差额征税、全额开票”的相关规定。即，B网站取得的60万元，允许扣除支付给C餐厅（包括其他联盟商户）的50万元（可凭各联盟商户开具的普通发票进行差额扣除，参照旅行社的相关规定），仅就其实际收益10万元计算缴纳增值税。同时，B网站可以全额给A银行开具增值税专用发票，允许A银行全额抵扣其信用卡推广的进项税金（银行信用卡推广属于其经营行为，同时如按传统做法，银行购入的赠送礼品应视同销售，也可扣除采购时的进项税额）！

 3、对加强税企沟通协作的建议。

一方面，在当前新形势和新常态下，建议无论是税务干部，还是企业财务人员，都应当积极、主动地去学习政策、研究业务，只有通过对政策和业务的全面了解，才能做到有的放矢，最大限度的控制和防范自身风险；另一方面，建议应当不断加强税企之间的沟通协作。税务机关要放下身段、深入企业，认真的开展实地调研，真正了解企业在想什么、做什么，有什么需求和诉求，从而更好的为纳税人服务，有效引导纳税遵从！而财务人员则要更加全面熟悉企业自身的经营管理实际，主动与税局沟通，合理提出诉求，争取理解与支持，形成税企间的良性互动，共同创建和谐、美好的征纳环境！