应付账款挂账是否满三年必须转计收入缴纳相关税款？

　　问：应付账款挂账满三年必须转做收入缴纳企业所得税吗？

　　答：原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第五条规定，企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

　　新企业所得税法实施后，原来的政策已不再执行，但新法对此并没有明确规定，《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　上述规定明确对于企业确实无法偿付的应付款项应计入收入缴纳企业所得税。

　　《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
　　《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）文件第十八条也有规定，逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

　　根据以上文件分析，逾期三年以上的应收款项一定条件下可以认定为损失，那么对对方来讲，三年以上未支付的应付款项（含预收款项）也应该要确认为收入才合理。

　　对此事项各地税务局也有延续以前政策的处理规定，如：《大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函[2009]37号）第七条关于应付账款、坏账损失的确认问题规定：企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后年度支付的，可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年。

　　《宁波市地方税务局关于明确2008年度企业所得税汇算清缴若干问题的通知》（甬地税一[2009]20号）关于长期挂账未付的应付账款核销的有关问题规定，企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

　　结合上述规定，对于应付款项满三年是否计入收入缴纳企业所得税，主要视该笔款项是否确实为无法支付的款项，而并非为只要满三年就应计入收入缴纳企业所得税。

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