虚开增值税专用发票罪的悖论

四、票销分离的虚开（让他人为自己如实打开或为他人如实打开）
票货不一致的虚开，说得通俗一点，销售方和开票方不一致；在不存在税收优惠的情况下，本质上是销售方将纳税义务转移给了开票方。
4.1、案例介绍
A公司当期已无多余的进项，即销项和进项已经持平，可是A公司当期需要销售一批货物给C公司，价税合计117万元，可是，销售之后如果A公司自己开票给C公司的话，则A公司当期应纳税额为17万元。于是乎，A公司让B公司为自己代开这个增值税专用发票。这个在司法实践中基本上会被毫无悬念的作为虚开处理。

那我们将案例条件转化一下：
假如基于某些原因，A公司和B、C公司之间均无贸易关系，而且相当长的时间内也不可能建立贸易关系。但是，A公司有一批产品是C公司急需的，B公司无法从A公司直接购买，C公司也无法从A公司直接购买，但B公司和C公司却签订了独家供应合同，A公司也想把货物销售出去。这里不再重复叙述的是，假如C公司能取得A公司的货物的话，对各方都是有利的。

于是：A公司和B公司签订挂靠协议，约定A公司以B公司的名义来销售这批货物，对C公司的责任也是由B公司承担（比如产品质量责任等等），B公司收取挂靠费，其他什么都不管。A公司以B公司签约、发货、收款谈判等。

那么增值税专用发票该如何开具呢？

4.2、税务局如何答复？
A、B公司分别向各自的税务主管机关征询如何开具发票，税务局可能有如下答复
（1）、让B公司给C公司开具增值税专用发票。
这点也正好符合国家税务总局公告2014年第39号（这儿前面已经叙述过），即货物流、资金流、发票流相互一致，再者，国家税务总局对该规定的解读中明确指出：“以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。
第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。

第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

请注意一点：总局解读中，特别强调了一点是“纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括‘先卖后买’方式取得货物的所有权。所谓‘先卖后买’，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。”

不过这里笔者需要指出一点，购买方不可能每次都去审查一下，销售方是否对货物享有所有权吧，如果这样规定的话，会严重威胁交易安全吧。再者，即使销售方对货物不享有所有权，资金流、现金流、发票流也能一一对应，你凭什么不让我抵扣？难不成每个购买方都要去做一次调查后再购货，而且这和39公告相矛盾。最后，如果享有货物所有权的人和名义上对外经营的人不一致，如何开具增值税专用发票。

不过这里笔者更好奇，税务局会如何回复。

假定税务局答复是让B公司给C公司开具增值税专用发票，那么A公司是否需给B公司开具增值税专用发票呢？

很显然，A、B公司之间既不是销售，也不符合视同销售的情形，如果答复让A公司给B公司虚开，无异于让A公司为B公司虚开；如果答复让A公司不要给B公司开票，则无异于让A公司让他人为自己如实代开。

（2）让A公司给C公司开具增值税专用发票
可是，税务局这种答复和现行规定不符合，比照营改增的规定以及国家税务总局公告2014年第39号公告的解读，很显然“如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。”，在这个过程中，A公司是以B公司名义销售货物，货物也是从B公司仓库发出，A公司和C公司之间并无贸易关系，让A公司自己开票岂非虚开？再者，你让A公司的开票金额写多少比较合适？

再者，没有什么意外的，估计B公司主管税务机关很抢先要求B公司以自己的名义为C公司开具增值税专用发票。

五、兼有票货分离和票货不一致合并
这可能是典型的挂靠，不过本质上依旧和虚开差不多，相当于是被挂靠方为挂靠方虚开，造成的国家税款的影响也差不多，即增值税税款在不同税务机关之间流转，但是国家总体增值税税款并未因此减少。

5.1、案例简介
A公司当期无销项也无进项，欲从C公司购进一批货物销售给B公司，货物购进价格为1170万元（含增值税税款170万元），销售给B公司的价格为2340万元（含增值税税款170万元），如果A公司这样交易的话，当期应纳税额为170万元，D公司当期有多余的销项170万元。

我们转化一下条件，假设C公司不愿意将货物卖给A公司，B公司也不愿意从A公司这里购进货物，不是考虑到质量而是考虑公司承担责任的能力问题。于是，A公司挂靠到D公司名下，以D公司名义购进货物和销售货物，款项的实际支付、收取、货物的购进和发出虽然均在D公司名下，对外也是以D公司名义承担责任，但是实际上都是A公司自己运作的。

这种情况下增值税专用发票该如何开具呢？

5.2、税务局会如何回复？
为了保险起见，D公司就此事如何开具增值税专用发票向税务局发出征询函件。基本可以肯定得是，税务局的答复是：

以D公司的名义对外开具增值税专用发票和接受增值税专用发票。

这里的理由税务局应当是绝对充分的，无论是依据《增值税暂行条例实施细则》、还是一句国家税务总局公告2014年第39号及其解读，这里就不再详细论述了。