嚼碎“金融业营改增”一文全读懂

一、税率：6%增值税税率

原营业税税率：5%

一句话评论：涨？增值税差额征税，营业税全额征税，单比税率无意义。

二、申报：

按季申报：银行、财务公司、信托公司、信用社以及其他经财政部及国家税务总局规定的纳税人

按月申报：保险业（暂无另行说明）

三、纳税义务发生时间：

收讫销售款项或取得销售款项凭据的当天

金融商品转让，则为所有权转让当天

四、金融服务有哪些？

贷款服务取得的利息收入

直接收费金融服务的手续费、佣金

保险费收入

金融商品转让收入

五、进项税额的事儿：

对于无法划分不可抵扣/可抵扣的进项税额，应当按照收入比例计算进项税转出

采购固定资产、不动产和无形资产仍然可以全部抵扣

六、免税政策适用性？

金融行业同业往来利息收入

联行往来利息收入

一年以上人身保险产品的保费收入

注意：存款利息不属于增值税征税范围

七、特殊事项列举：

• 利息费用：

利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣

• 进出口：

出口金融服务仍需缴纳增值税（为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务和出口货物提供的保险服务除外。）

出口类金融咨询服务免税。

进口金融服务需要代扣代缴增值税

• 外币问题：

以下方法二选一，将销售额转化成人民币（一经确认，12个月内不得更改）：

交易当天的汇率

交易当月1日的汇率

• 不良贷款：

自结息日起90天以上未收到的应收利息，贷款人暂不缴纳增值税，带实际收取利息时按规定缴纳增值税

90日内应收未收利息，必须缴纳增值税，且已缴纳的不可退税

分行业解读：

银行业

• 贷款服务收入缴纳增值税
• 与银行贷款业务相关的手续费不可抵扣进项
• 利息收入不可抵扣
• 借款方发生的与贷款服务相关的手续费支出不得抵扣进项税额
• 银行间同业拆借免征增值税

【高顿评论】对于一般纳税人来说，利息支出产生的进项税额会成为成本。同业拆借的具体规定中存在境外银行总部与其在中国的子公司或分行之间进行的资金往来的情况，那是否可以作为联行间往来业务免征增值税。因文件中未明确银行间资金往来的线下交易是否属于免税范围，则有可能被征税。

保险业

• 保险业按保费收入的6%缴纳增值税
• 一年以上人身保险、健康保险的保费收入和出口货物相关的保险免征增值税
• 被保险人获得的保险赔付不征收增值税
• 理赔相关费用可以抵扣进项税

【高顿评论】虽没有具体说明，但以货物或服务等方式赔付，似乎也不属于增值税征税范围。这可能改变保险赔付方式，从现金赔付转向货物或服务赔付。当然，这依旧存在“视同销售”风险。

另外，尽管保险公司对支付现金赔付相关的进项税不可抵扣，但理赔相关费用仍可以抵扣。但识别和分摊用于赔付和理赔的相关费用，很困难！

保险公司与经纪人和代理人的相关合规成本也将上升。

新增值税法规对于再保险业务的增值税处理还需明确。

金融商品交易

• 转让金融商品施行差额征税
• 金融商品的交易不可以开具增值税专用发票
• 转让金融商品盈亏相抵后出现负差，可结转下一纳税期继续抵减，但年末仍出现负差的，不的转入下一个会计年度。
• 金融商品买入价可选择按照加权平均法或移动加权法平均法进行核算。选择后36个月内不得变更。
• 六类免征增值税的金融商品

• 合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务
• 香港市场投资者通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股
• 对香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额
• 证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券
• 全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券；
• 个人从事金融商品转让业务

融资租赁&经营租赁

• 融资租赁以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发型债券利息后的余额作为销售额按照17%的税率计算增值税。
• 售后回租业务按照贷款服务使用6%的增值税
• 试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形容产融资租赁服务缴纳增值税
• 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同可以选择使用简易计税方法计税。