＂营改增＂试点全面推行带来何种机遇和挑战？看各行业大企业负责人如何说

赵晓江

中国建筑工程总公司副总经理

营改增后，要求建筑业企业做到合同、资金、发票、物流和信息的“五流合一”，势必会给建筑企业带来深远影响，这些影响主要体现在以下几个方面：

营改增后，建筑业采取“项目就地预缴、机构总部集中汇缴”的增值税管理模式，将对公司目前多级次的组织架构模式提出挑战，客观上要求企业必须从增值税纳税地点考虑调整企业组织架构，从增值税发票管理的角度加强集中管控力度、清理分支机构、裁短管理链条、上收税收管理权限，以规避风险、充分抵扣进项税款，降低税负。

一方面，基于目前公司的多元化经营模式，营改增后各业务板块适用的增值税税率不同且差异较大，需要企业对相关业务进行分拆或合并；另一方面，基于目前公司对材料、设备、资金等采取的集中管理模式，营改增后需要做出适当调整，以满足增值税进项税抵扣要求。

营改增还会对公司投标报价管理模式、投资管理模式、合约管理模式、成本管理模式、采购管理模式和税务管理模式产生影响，需要我们主动推进管理领域的变革，提前做出调整布置和安排，以适应税收管理政策的变化。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》等文件，结合建筑业经营管理情况，建筑业营改增政策还有以下几个方面需要进一步明确：

（一）建议以建筑企业法人总机构为纳税主体

税改后如果将建筑企业下设分支机构作为增值税纳税主体，会形成一个法人主体内部多个纳税主体并存的情况，如果这样，仅中建股份就有上百个分支机构。将分支机构作为建筑业增值税纳税主体，会严重影响建筑企业法人总部目前集中管理的经营模式，加大了总部增值税管理难度和风险，并造成进项税款抵扣不充分、分支机构增值税管理能力不足等问题。因此建议建筑业营改增后，以建筑企业法人总机构为增值税纳税人，确保建筑企业进项税款能够充分抵扣，并有效降低增值税管理风险。

（二）建议就地认证各建筑项目取得的增值税进项发票

结合建筑业项目多、施工地点分散的特点，为降低增值税专用发票邮寄丢失的风险，减轻法人总机构逐一认证进项发票的工作量，保证进项发票认证和抵扣的及时性，建议对各建筑项目取得的进项发票实行就地认证的方式，并由项目所在地税务机关传递给法人机构所在地税务机关。

（三）对建筑业老项目营业税时间性差异给予过渡期政策

目前，会计准则要求建筑企业按照建造合同确认的收入计提营业税金；而税法要求按照收款、开票等情况确认应缴营业税，由于计提标准不一致，为此形成了营业税时间性差异。截至2015年底，建筑企业营业税时间性差异金额巨大，此类差异会随着工程竣工和收款完成而逐步消除。

如果对这部分营业税时间性差异没有相应的过渡政策，由于体量大，建筑企业短期内难以将其清理完毕。同时，税改后，由于建筑业征管机关转为国税机关，地税机关势必会对该部分营业税时间性差异集中清理，从而给建筑企业现金流带来巨大影响。建议对建筑业老项目营业税时间性差异给予过渡期政策。

徐军

北京华天饮食集团公司总经理

营改增全面实施后，餐饮业按照服务业的大类来分，基本适用6%的税率。从税率本身来看，略高于原来5%的营业税，但由于一般纳税人允许抵扣进项税金，从增值税的税法理念来看，税负应该小于原有营业税税负。

在实践中，作为一般纳税人，税负是否降低主要取决于增值税的抵扣链条是否环环相扣。对于餐饮业，在进货时是否能够顺利取得增值税专用发票就成了关键问题。餐饮业进货，可能存在两种途径：一种是批发商。根据以往经验来看，批发商很难提供增值税专用发票；如果从可以提供专用发票的供货商进货（如超市），势必会造成进货成本的增加，这就使企业不得不在增值税抵扣和进货成本间进行衡量和取舍。另一种是直接从农民手中购买农产品。而现行税法规定，农产品收购发票只有具有收购农产品进行加工、销售资格的企业，才能领购和开具，餐饮企业应该不在其中，仍然实现不了抵扣。

因此，首先建议规范餐饮企业的上游供货商，使其能够提供增值税专用发票；其次，能否将餐饮业纳入可以开具农产品收购发票的范围，从而真正实现农餐对接。

另外，餐饮业营改增还要适时解决以下问题：

一是关于餐饮外卖适用增值税税率的问题。

以往，传统外卖只是通过的窗口渠道，随着网络的飞速发展，网上平台提供的外卖渠道早已超越了地域限制，成为发展的趋势。随着外卖收入比重的日益增加，外卖适用的税率就变得更为重要。

餐饮业现在适用营业税5%税率，外卖适用17%的增值税税率。营改增后，餐饮业全部适用6%税率或3%征收率，外卖业务如果仍然延续17%税率，就会造成企业适用多种增值税税率，加大核算和抵扣时的难度。

二是营改增规定新增不动产和租金均可抵扣，是否意味着餐饮企业租赁经营的租金也能够实现抵扣？如果租赁个人房屋进行餐饮经营，税务能否代开增值税专用发票从而实现抵扣？