建筑业营改增后会计核算——“期初调整（上）”

题注：前期本公众号所发系列文章，主要针对的是营改增后施工企业如何进行会计核算。考虑到目前施工企业存在大量的在施工程，在收入成本确认方面，有的执行了建造合同准则，有的还没有执行；在税费核算方面，还有为数不少的企业账面应交营业税仍有余额，。应读者要求，针对施工企业期初会计调整近期再做些探讨，欢迎指正。

据本人了解，部分施工企业截至营改增尚未执行建造合同准则，其收入成本确认、营业税费计提仍然以计量、报量或收款数为依据。这种核算方式源于1992年颁发的《施工企业会计制度》，根据《关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知》（财会〔2015〕3号），《施工企业会计制度》已经废止。目前我国现行的会计制度和会计准则已全面引用了建造合同准则，为规范会计核算，尤其是营改增以后的涉税会计核算，建议上述企业以营改增为契机，在2016年二季度报表前夕，将会计核算方式调整为建造合同准则模式。

由于建造合同准则核算的对象是个别建造合同，因此会计调整应以工程项目为单位。

具体调整方法建议如下：

（一）明确调整时点：如2016年4月30日。

（二）统计计算相关数据：

1、根据调整前各期利润表计算得出自开工累计“主营业务成本”发生额，本数据为调整分录中“工程施工—合同成本”科目借方发生额。

2、根据调整前各期利润表计算得出自开工累计“主营业务收入”发生额，减去自开工累计“主营业务成本”发生额，得出自开工合同毛利金额，本数据为调整分录中“工程施工—合同毛利”科目借方发生额（亏损填负）。

3、根据调整前甲方累计计量，得出甲方计量金额，本数据为调整分录中“工程结算”科目贷方发生额。

（三）编写调整分录：

借：工程施工—合同成本

—合同毛利

贷：工程结算

需要指出的是，本调整方法假定企业前期确认的收入成本有确凿的证据，满足相关性和可靠性的要求，因而为简便核算不对前期已确认收入、成本、税金等损益数据追溯调整，如企业前期确认收入成本存在重大差错，需要按照企业会计准则的规定进行追溯调整。

例 甲公司A项目合同总价8000万元，2015年5月开工至2016年4月30日，甲方累计计量工程量6000万元，累计收款6000万元，累计发生成本5700万元。甲公司对此项目按照计量确认收入，截至2016年4月30日，A项目累计确认收入6000万元，成本5700万元，营业税金及附加201.6万元。

前期确认收入成本的会计处理如下：

借：应收账款   6000万元

贷：主营业务收入 6000万元

借：主营业务成本 5700万元

贷：应付账款等 5700万元

借：营业税金及附加 201.6万元

贷：应交税费—应交营业税等 201.6万元

2016年4月30日调整分录如下：

借：工程施工—合同成本 5700万元（累计成本）

—合同毛利  300万元（累计收入与累计成本之差）

贷：工程结算                6000万元（甲方累计计量）

按照上述方法调整之后，自5月起应按照建造合同准则要求进行核算，具体要求和方法，可参照本公众号前期所发文章。