国税发[2007]9号 国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》的通知[全文废止]

　　四、无形资产损失的审核

　　1.确认无形资产的存在并为申报企业所有。

　　(1)获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　(2)审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，审核无形资产的性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性。

　　(3)评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税法及其有关规定。

　　(4)审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理是否正确。

　　①除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税前扣除;

　　②外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销;

　　③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销;

　　④购买的计算硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件，应作为无形资产管理。

　　2.获取充分必要的证据。确认无形资产损失，应取得下列证据：

　　(1)资产被淘汰的经济、技术等原因的说明;

　　(2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证明;

　　(3)有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

　　(4)无形资产的法律保护期限文件;

　　(5)无形资产的成本和价值回收情况的说明。

　　3.确认无形资产损失税前扣除的金额。计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认无形资产损失税前扣除的具体金额。

　　五、投资损失的审核

　　1.确认投资的存在并为申报企业所有。

　　(1)短期投资。

　　①获取或编制短期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相符。

　　②获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向证券公司等发函询证。

　　③获取期货账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向期货公司发函询证。

　　④监盘库存有价证券，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。

　　⑤对在外保管的有价证券,查阅有关保管的证明文件。必要时,向保管人函证。

　　⑥审核申报损失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合相关规定。

　　(2)长期投资。

　　①获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。

　　②审核申报损失的长期投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确;对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

　　③以非货币性交易换入长期股权投资时，审核其初始投资成本是否为换出资产的账面价值加上应付的相关税费。

　　④审核股票权证等凭据，核对其所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证投资单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或受到其他约束的，应取证(或函证)，提请被审计单位作适当披露。

　　(3)债权投资。

　　①获取或编制长期债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符。

　　②审核申报损失的债券投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合有关规定，会计处理是否正确;对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

　　③监盘库存有价证券，取得盘点表，核对其所有权及金额。

　　2.取得充分必要的证据。确认投资损失应取得下列证据：

　　(1)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商等有关部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

　　(2)有关资产的成本和价值回收情况说明;

　　(3)被投资方清算剩余财产分配情况的证明;

　　(4)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明。

　　3.确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损失税前扣除的具体金额。

　　六、其他资产损失的审核

　　(一)资产评估损失的审核

　　1.确认评估资产的存在，审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件。

　　(1)获取资产评估报告和附件，并与总账数和明细账记录的资产评估损失额核对是否相符。

　　(2)审核各项资产评估确认的损失是否符合税收法规和有关规定。

　　2.取得充分必要的证据。确认资产评估损失应取得下列证据：

　　(1)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查);

　　(2)具有评估资质的机构出具的资产评估资料;

　　(3)政府部门资产评估确认文书;

　　(4)应税改组业务已纳税证明资料;

　　(5)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。

　　3.确认资产评估损失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具体金额。

　　(二)搬迁、征用资产损失的审核

　　1.确认因政府规划搬迁、征用资产的存在，审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规定的条件。

　　(1)获取政府规划搬迁、征用的资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　(2)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据;

　　(3)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属于政府行为。

　　2.取得充分必要的证据。确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得下列证据：

　　(1)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据;

　　(2)专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定证明;

　　(3)企业资产账面价值的确定依据。

　　3.确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额。计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成的财产损失，并扣除政府拆迁补偿等收入后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

　　(三)担保资产损失的审核

　　1.确认担保资产存在并为申报企业所有。获取担保损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　2.取得充分必要的证据。确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，承担连带还款责任发生财产损失，应取得下列证据：

　　(1)法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件、工商等有关部门出具的注销、吊销执业证照的证明、公安等有关部门出具的死亡、失踪证明;

　　(2)逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明;

　　(3)企业依法催收磋商记录;

　　(4)地方主管税务机关的证明。

　　3.确认担保损失税前扣除的金额。计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承担连带还款责任发生的财产损失，并扣除可收回金额后的余额，确认担保资产损失税前扣除的具体金额。

　　(四)抵押资产损失的审核

　　1.确认抵押资产为申报企业所有。

　　2.取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料。

　　3.取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料。

　　4.确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额，确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。

　　(五)出售住房损失的审核

　　1.确认资产的存在，并为申报企业所有。

　　(1)获取企业出售房改住房明细表(包括出售住房使用权和全部或部分产权);

　　(2)复核加计正确，并与总账、明细账核对是否相符。

　　2.取得充分必要的证据。

　　(1)县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依据县级以上人民政府房改主管机构批复，对该企业实行房改的批复方案;

　　(2)购置住房的发票(企业自建的住房，提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证)和住房计提折旧的情况及账面净值余额;

　　(3)出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭证;

　　(4)获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况及清理费用支出凭证;

　　(5)住房周转金建立及取消的情况说明，取消住房周转金的会计凭证。

　　3.审核企业出售的住房是否按市(州、地区)政府规定的房改价格收取房款，是否存在实际售价低于市(州、地区)政府核定的房改价格的情形。

　　4.审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，是否存在按低于成本价出售住房的情形。

　　5.审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理，是否符合相关规定。

　　6.确认出售住房损失税前扣除的金额。计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房的收入，扣除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的余额，确认出售住房损失税前扣除的具体金额。

　　七、金融企业呆账损失的审核

　　(一)确认财产的存在并为申报企业所有

　　1.获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　2.获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对。

　　3.审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证。

　　4.向借款单位函证，并与贷款期末余额核对。

　　5.对于以财产抵押的贷款，应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条款。

　　(二)取得充分必要的证据

　　1.金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，应提供或取得下列证明材料：

　　(1)借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。

　　(2)法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明材料。

　　(3)税务机关要求报送的其他资料。

　　(4)遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明材料：

　　①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料;

　　②借款人死亡，或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料;

　　③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款;或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料;

　　④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证明材料;

　　⑤借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回债权的相关证明材料;

　　⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回债权的相关证明材料;

　　⑦由于上述(1)至(6)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回债权的相关证明材料;

　　⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(1)至(7)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料;

　　⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料;

　　⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料;

　　助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料;

　　金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料;

　　经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。

　　2.确认呆账损失税前扣除的金额。对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆账损失的具体金额。下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除：

　　(1)借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权;

　　(2)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权;

　　(3)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权;

　　(4)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权;

　　(5)金融企业发生非经营活动的债权;

　　(6)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

　　八、鉴证报告的出具

　　(一)鉴证报告的基本内容

　　税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括：

　　1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。

　　2.收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

　　3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

　　4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：

　　(1)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性。

　　(2)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

　　(3)简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

　　5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据;或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。

　　6.鉴证报告的要素还应当包括：

　　(1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章;

　　(2)载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章;

　　(3)注明报告日期。

　　(二)鉴证报告的分类与适用

　　税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分为以下四种：

　　1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件2)

　　2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现可能对企业财产损失金额产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件3)

　　3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业财产损失产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业财产损失所得税税前扣除发表意见的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件4)

　　4.否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报财产损失申报表持有重大异议，不能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件5)