电力行业企业的税收风险报告

　　前言

　　随着全球能源转型的加速推进，电力行业正经历着前所未有的变革。作为国民经济的重要支柱，电力行业不仅承载着能源供应的重任，还面临着日益复杂的税收环境。近年来，税务机关对电力行业的稽查力度不断加大，一系列税收风险逐渐浮出水面。

　　电力行业税收背景

　　当前，电力行业正处于新能源革命与传统能源转型的关键时期。随着可再生能源的快速发展，风电、光伏等新能源发电项目不断涌现，为电力行业带来了新的发展机遇。然而，新能源发电与电网输变电能力、电力负荷消纳能力之间的不匹配问题也日益凸显，储能电站的建设成为解决这一问题的关键。在此背景下，电力行业企业需要投入大量资金进行基础设施建设，税收风险也随之增加。

　　最新稽查案例

　　近期，某大型发电企业因税收风险管理不善，被税务机关稽查并发现存在多项税收违规行为。该企业因未准确区分EPC合同中的设计、采购、施工业务，导致增值税发票税率使用不当，造成增值税进项抵扣不合规。此外，该企业还因未按规定进行印花税申报缴纳，以及关联交易不符合独立交易原则等问题，被税务机关依法追缴税款并加收滞纳金。这一案例再次提醒电力行业企业，必须高度重视税收风险管理，确保税收合规。

　　电力行业税收风险总结

　　(一)工程项目相关

　　1、前期准备阶段

　　(1)增值税考量：电力行业企业项目建设合同签订需要审慎考虑项目建设模式、供应商的纳税人类型、合同价格含税不含税条款约定等。如EPC项目，对于EPC总承包方(单一法人单位)与业主签订EPC合同，由于此类合同一般包含设计、采购、施工三类业务，现行增值税规定中，设计适用6%税率，设备采购业务适用13%税率，施工业务适用9%税率。但是对于EPC项目是属于混合销售行为还是属于兼营行为，各地税务机关的执行标准不同，为避免贵公司取得增值税发票不合规影响增值税进项抵扣，建议提前关注EPC合同对应的增值税发票税率问题。

　　(2)印花税考量：项目合同会涉及印花税，且印花税的计税依据及税目需要根据具体合同条款进行判断，且注意区分应税合同和非税合同，避免多缴或少缴印花税。例如对于EPC合同印花税，EPC合同中分别列示设备采购、设计、施工价款，应按照买卖合同、建设工程合同的税目分别申报缴纳印花税。

　　2、建设实施环节

　　(1)财务核算：建议分项目、分客商、分成本类型进行财务核算，确保工程建设成本明细清晰。

　　(2)采购方式选择：审慎选择设备或材料的采购方式，在与建筑施工企业签订施工合同时，需要对项目过程中部分设备和材料的采购作出详细约定，确保抵扣进项时能取得高税率的增值税专用发票。

　　3、项目完工移交生产

　　(1)资产折旧摊销：电力行业企业项目完工移交生产的资产可能属于房屋、建筑物，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备等，税法规定的折旧年限不同，建议按照税法规定进行项目资产分摊，并按照规定的年限计算折旧摊销，针对税会差异需要及时进行企业所得税纳税调整。

　　(2)资产原值处理：关注资产原值中是否包含暂估金额，如预提预估的环境保护费、修理费、资源费、库区维护费、库区基金等未实际发生的费用，不满足固定资产暂估成本税前扣除的相关规定，是需要作企业所得税纳税调增。

　　(3)房产税计税原值：确保房产计税原值计算正确，电力企业以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，是否按照规定计入房产计税原值计征房产税，以及房产原值计算是否包含土地价款。

　　(二)前期准备阶段

　　1、增值税方面

　　(1)增值税计算：关注发电、输电、供(配)电业务的增值税是否正确计算。发电、输电、供(配)电业务增值税政策相对较为复杂，建议关注增值税申报缴纳是否政策把握完整。例如自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%;供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税。

　　(2)进项转出：购进货物、应税劳务或应税服务用于食堂、宿舍、浴室、医务室等集体福利或个人消费是否作进项税额转出。

　　(3)视同销售：是否存在用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、无偿赠送他人等视同销售行为未按规定计算缴纳增值税。

　　2、企业所得税方面

　　(1)三免三减半税收优惠享受：是否按照规定享受三免三减半的税收优惠，且需要注意的是同时从事不在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。

　　(2)西部大开发税收优惠：作为《产业结构调整指导目录》中“电力及能源水电、风电、核电以及符合条件的其他电力行业均可申请享受西部大开发税收优惠。主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业减按15%的税率征收企业所得税。

　　(3)专用设备投资抵免：专用设备投资抵免所得税优惠是否按规定享受，并建议注意可以抵免的投资额不包括已抵扣增值税税款以及设备运输、安装及调试等费用。

　　(4)研发费用加计扣除：确保研发费用按规定进行加计扣除，提高研发投入的税收效益。

　　(5)关联交易管理：确保关联交易符合独立交易原则，避免不同税负企业间利润转移导致的税收风险。

　　3、其他税费方面

　　(1)城镇土地使用税：正确适用核工业总公司所属企业部分用地城镇土地使用税免征政策等。

　　(2)印花税缴纳：确保发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同等印花税足额缴纳。

　　小必总结

　　电力行业企业在税收方面面临诸多挑战，需要高度重视税收风险管理。建议企业加强税收法规学习，提高税收合规意识;建立健全税收风险防控体系，确保税收风险得到有效控制;加强与税务机关的沟通与协作，及时了解税收政策动态，确保税收政策得到准确理解和应用。同时，企业还应结合自身实际情况，制定针对性的税收风险管理策略，确保税收合规与经营效益的双赢。

　　原标题：电力行业企业，这份税收风险报告请查收!