酒厂销售酒类产品同时收取的包装物押金是否征收增值税？

酒厂销售酒类产品同时收取的包装物押金是否征收增值税？

基本案情

甲公司是一家粮食白酒、啤酒生产销售企业，在销售啤酒和白酒的同时收取包装物押金，20X3年1月销售情况如下：

销售白酒情况：销售白酒40万斤，不含税销售收入100万元，另外收取包装物押金11700元，约定3个月返还包装物，若20X3年4月逾期未能返还包装物，则没收包装物押金。（白酒适用消费税税率20%，定额税额0.5元/斤）

销售啤酒情况：啤酒100吨，每吨不含税售价2600元，随同产品出售但单独计价的包装物计税价值10万元，另外还有一部分约定3个月后返还的包装物1万元，收取包装物押金 11700元。20X3年4月乙公司未能返还包装物，则甲公司没收包装物押金11700元。每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨。甲公司在销售啤酒和白酒的同时收取的包装物押金是否征收增值税？

案例分析

《国家税务总局关于印发<增值税若干问题的规定>的通知》（国税发【1993】154号）规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收到的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装物的适用税率计算销项税额。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）规定，从1995年6月1日起，对除售出啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。

《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税案例的通知》（财税字【1995】53号）规定，从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论如何核算均需并入酒 类产品销售额中，依酒 类产品的适用税率征收消费税。

根据上述规定，酒厂销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应该缴纳增值税和消费税，因此，甲公司销售白酒收取的包装物押金缴纳增值税。

销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，没有单独记账核算的，应当并入销售额征税；单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

1.销售白酒账务处理

（1）20X3年1月销售白酒时，

     借：银行存款                                           1181700

        贷：主营业务收入                                      1000000

            其他应付款                                          11700

            应交税费——应交增值税（销项税额）                 170000

（2）40万斤白酒应纳消费税税额=100×20%+40×0.5=40（万元）

借：营业税金及附加                                        400000

贷：应税税费——应交消费税                               400000

（3）包装物押金应纳增值税税额=11700/1.17×17%=1700（元）

包装物押金应纳消费税税额=11700/1.17×20%=2000（元）

借：销售费用或营业税金及附加                                 3700

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）                      1700

应交税费——应交消费税                                 2000

将计提的流转税金计入销售费用还是营业税及附加，企业会计准则和税收法规对此也没有明确规定，不管怎样处理都不会影响纳税和利润核算，所以都是可靠可行的，考虑到企业销售产品收取押金的做法实质上是企业的一种营销策略，由此产生的所有支出计入乐府费用更为合适，这样能较好地反映企业经济业务的实质，也有利于企业作出更适当的财务预算方案。

（4）20X3年4月包装物到期时，

①若收回包装物，

借：其他应付款                                              11700

贷：银行存款                                              11700

②若未收回包装物，没收包装物押金时，

借：其他应付款                                              11700

贷：其他业务收入                                           11700

2.销售啤酒账务处理

（1）20X3年1月销售啤酒时，

     借：银行存款                                           304200

        贷：主营业务收入                                      260000

 应交税费——应交增值税（销项税额）                 44200

随同产品出售但单独计价的包装物，

     借：银行存款                                           117000

        贷：其他业务收入                                     100000

 应交税费——应交增值税（销项税额）                 17000

 收取包装物押金，

     借：银行存款                                              11700

       贷：其他应付款                                            11700

（2）啤酒应纳消费税税额=100×250=25000（元）

借：营业税金及附加                                         25000

贷：应交税费——应交消费税                                 25000

（3）20×3年4月乙公司未能返还包装物，没收包装物押金时，

借：其他应付款                                             11700

   贷：其他业务收入                                          10000

       应交税费——应交增值税（销项税额）                     1700