“营改增”企业必须关注的会计分录

　　【案例】2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款 20万元，注明的增值税额为2.2万元。

　　Ⅰ。取得运输收入的会计处理：

　　借：银行存款　1110000

　　贷：主营业务收入--运输　1000000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)110000

　　Ⅱ。取得物流辅助收入的会计处理：

　　借：银行存款　1060000

　　贷：其他业务收入--物流1000000

　　应交税费--应交增值税(销项税额)60000

　　【案例】2013年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。

　　Ⅰ。A企业9月2日取得运输收入的会计处理：

　　借：现金　60000

　　贷：主营业务收入--运输　54054.05

　　应交税费--应交增值税(销项税额)5945.95

　　Ⅱ。A企业9月8日发生服务中止的会计处理：

　　货：银行存款　60000

　　贷：主营业务收入--运输-54054.05

　　应交税费--应交增值税(销项税额)-5945.95

　　【案例】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。

　　Ⅰ。X企业9月份取得租金收入的会计处理：

　　借：银行存款　180000

　　贷：主营业务收入--设备出租　153846.15

　　应交税费--应交增值税(销项税额)26153.85

　　Ⅱ。X公司开具红字专用发票的会计处理：

　　货：银行存款　20000

　　贷：主营业务收入--运输　-17094.02

　　应交税费--应交增值税(销项税额)-2905.98

　　一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记"营业外支出"、"应付利润"等科目，贷记"应交税费--应交增值税(销项税额)"科目。

　　【案例】2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加"学雷锋"日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)

　　Ⅰ。8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：

　　(2*4*800)/(1+6%)*6%=362.26(元)

　　相关会计处理：

　　借：营业外支出　362.26

　　贷：应交税费--应交增值税(销项税额)362.26

　　Ⅱ。8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。

　　(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

　　1.按税务机关批准的免抵税额借记"应交税费--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)"，按应退税额借记"其他应收款--应收退税款(增值税出口退税)"等科目，按免抵退税额贷记"应交税费--应交增值税(出口退税)"科目。

　　2.收到退回的税款时，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款--应收退税款(增值税出口退税)"科目。

　　3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。

　　(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记"其他业务成本"、"在建工程"、"应付福利费"、"待处理财产损溢"等科目，贷记"应交税费--应交增值税(进项税额转出)"科目。

　　(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目，贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目。

　　(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时，借记"应交税费--应交增值税(已交税金)"科目，贷记"银行存款"科目。