“营改增”企业必须关注的会计分录

　　【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元 (含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。

　　预缴增值税税款的计算：

　　86000/(1+11%)*3%=2324.32(元)

　　相关会计处理：

　　借：应交税费--应交增值税(已交税金)2324.32

　　贷：银行存款2324.32

　　(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记"应交税费--应交增值税(减免税款)"科目，贷记"递延收益" 科目。按期计提折旧，借记"管理费用"等科目，贷记"累计折旧"科目;同时，借记"递延收益"科目，贷记"管理费用"等科目。

　　一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记"管理费用"等科目，贷记"银行存款"等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记"应交税费--应交增值税(减免税款)"科目，贷记"管理费用"等科目。

　　【案例】2013年10月，济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

　　Ⅰ。首次购入增值税税控系统专用设备

　　借：固定资产--税控设备　1416

　　贷：银行存款1416

　　Ⅱ。发生防伪税控系统专用设备技术维护费

　　借：管理费用　370

　　贷：银行存款370

　　Ⅲ。抵减当月增值税应纳税额

　　借：应交税费--应交增值税(减免税款)1786

　　贷：管理费用　370

　　递延收益　1416

　　Ⅳ。以后各月计提折旧时(按3年，残值10%举例)

　　借：管理费用　35.40

　　贷：累计折旧　35.40

　　借：递延收益　35.40

　　贷：管理费用　35.40

　　(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记"现金"、"银行存款"、"应收账款"等科目，贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目，贷记"应交税费--未交增值税"科目。

　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记"营业外支出"、"应付利润"等科目，贷记"应交税费--未交增值税"科目。

　　【案例】2013年10月25日，济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。

　　计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000/103%*3%=2475.73元，相应会计处理为：

　　借：现金　85000

　　贷：主营业务收入　82524.27

　　应交税费--未交增值税　2475.73

　　(十二)税款缴纳月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自"应交税费--应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目，借记"应交税费--应交增值税(转出未交增值税)"科目，贷记"应交税费--未交增值税"科目。或将本月多交的增值税自 "应交税费--应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目，借记"应交税费--未交增值税"科目，贷记"应交税费--应交增值税(转出多交增值税)"科目。

　　一般纳税人的"应交税费--应交增值税"科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。"应交税费--未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税;贷方余额，反映未交的增值税。

　　次月缴纳本月应交未交的增值税，借记"应交税费--未交增值税"科目，贷记"银行存款"科目。收到退回多交增值税税款时，借记"银行存款"科目，贷记"应交税费--未交增值税"科目。

　　(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目，按规定收取的增值税额，贷记"应交税费--应交增值税"科目，按确认的收入，贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目。

　　(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记"应交税费--应交增值税"科目，贷记"递延收益"科目。按 期计提折旧，借记"管理费用"等科目，贷记"累计折旧"科目;同时，借记"递延收益"科目，贷记"管理费用"等科目。

　　小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记"管理费用"等科目，贷记"银行存款"等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记"应交税费--应交增值税"科目，贷记"管理费用"等科目。

　　(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记"应交税费--应交增值税"科目，贷记"银行存款"科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。