税收筹划的探研

　　（四）税收筹划是纳税人的最佳选择

　　市场经济条件下，一个独立经营的企业其经济利益具有相对独立性，通过筹资、投资、经营等一系列活动，实现其既定的财务目标。经济主体从事经营活动的目的并不是利润总额，而是扣除各种纳税额后的利润净额。税收是企业成本的重要组成部分，企业的税负是在实际经营过程中发生的，但税负的轻重在企业作出有关经营决策时就已经决定了，为减少税收支出，企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是不够的，必须在作出经营决策之前就综合考虑不同决策可能导致的税负的不同。由于纳税义务具有滞后性，客观上为税前作出税收筹划提供了可能性。而且由于税收筹划的出发点、受益点都归结于纳税人本身，无论筹划活动是由纳税人自己进行还是委托专业人员和中介机构进行，都是对纳税人自己的资金流程和经营行为的谋划，是围绕纳税人利益并由其自己要求、选择和决策的，是在税收法律法规允许的范围内进行的，因而是合法的。如果采取偷税、逃税、骗税等违法手段虽然也能使纳税人减少纳税额，但纳税人不仅要承担税法制裁的风险，还会影响企业的声誉，不利于企业的正常生产经营。因此，税收筹划是纳税人减轻税负获得经济利益的最佳选择。

　　二、税收筹划的发展空间

　　税收筹划在西方国家比较盛行，虽然在我国起步较晚，但随着市场经济的发展，随着我国加入WTO和经济全球化进程的加快，税收筹划在我国呈现出越来越广阔的发展空间。

　　（一） 税收筹划的宏观效应决定了其发展前景广阔

　　1.税收筹划是实现国家税收调控职能的必要环节。政府通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定，体现国家的宏观经济政策。税收筹划使纳税人拥有多个纳税方案可以选择，而不同纳税方案从不同的角度体现企业的同一目标，即减轻税负、获利最优；不同纳税方案对企业投资决策、经营方式的确定起决定影响，从而在宏观上有利于优化投资方向、消费方向，使产业结构趋于合理。政府征税刺激了经济主体的经济活动，税收筹划引导了经济主体的健康发展，这种有利于宏观经济的效率性行为，决定了其具有强大的生命力。

　　2.税收筹划有利于完善税制，促进税法质量的提高。企业要做好税收筹划，就要特别注意研究政府税收的规则条款，而政府则可以通过税收筹划的方案发现并改良已有税法的不完备之处，借助税收筹划的信息资料，加速和促进税法的完善。因此，税收筹划的过程实际上是辅助国家税法完善的过程和对政府政策导向正确性和有效性加以检验的过程。

　　3.我国加入WTO以及经济全球化趋势对税收筹划提出了更高的要求。税收筹划在我国刚刚从一个过去不敢说到现在敢说，并且在媒体上公开说的路中走过来，这是一次观念与思维的大飞跃，也是税收筹划理论与实践在我国的一个崭新的开端。加入WTO，意味着对外商资金、人才、商品的全面开放，国外企业热衷于税收筹划，并且具有较成熟的税收筹划经验和较高的筹划水平，这对我国企业的竞争是不利的；随着一些限制的取消，我国企业走出国门也需要高层次的税收筹划为企业发展服务。因此，随着我国加入WTO和经济全球化趋势的加快，在对内对外各方面税收筹划的重要性会逐渐凸显出来，更多跨国公司、会计师事务所的进入，不仅直接扩大了税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划理念和技术，这将促进我国税收筹划研究水平和从业水平的提高。

　　（二） 税收筹划的微观效应决定了其发展空间广阔

　　1.税收筹划有利于提高企业竞争能力和经营管理水平。经济的发展，市场的完善，决定了企业只有壮大自身实力、提高竞争水平才能在市场竞争中立于不败之地，节约税收支出如同增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的意义。众所周知，成本优势是企业竞争优胜的法宝之一，税收筹划不仅有利于获取成本优势，而且能增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度。