税收筹划的探研

　　2.税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，培养和增强企业和个人的纳税意识。税收筹划必须以全面理解、掌握税法为基础，筹划的过程实际上是税法的普及、学习、运用过程，企业把运用税法选择纳税方案作为自身发展的一种内在需要，为纳税意识的增强奠定了基础。

　　3.税法的日臻完善，税收征管水平的提高，使税收筹划愈来愈成为企业经营不可或缺的重要组成部分。生产力发展，社会分工细化，税收涉及到社会经济生活的方方面面，税收流失受到广泛关注，人们的普遍心理是，如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险，纳税人宁愿冒风险也不会劳神费力去从事税收筹划。因此，税收筹划的发展要求强化我国税收征管稽查力度，完善税法，使偷逃税机会日益减少，风险增大。同时，由于税收筹划的多样性、复杂性和高技术性，使企业更依赖于专业人士和专业机构，这样有助于税收筹划和代理机构的共同发展。

　　三、发展税收筹划应注意的问题

　　对税收筹划进行探讨，目的就是要本着积极的态度对待税收筹划，发挥其正面效应，采取可行措施限制、摒弃其消极影响。

　　（一）准确理解税收政策法规

　　税收筹划是合法的，是适合税收立法精神的，必须正确把握税收政策，这是税收筹划面临的最大困难。原因有：1.我国税法立法体制层次多。首先有全国人大及其常委会通过的税收法律，如《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》，属于较稳定、纳税人较熟悉的法律形式；其次有国务院制定的税收法规，如各税种的暂行条例，也相对稳定，易于把握；再次有财政部、国家税务总局制定的税收规章，如各税种的实施细则、通知、办法等，不仅数量庞大，并且具体税收法规变化频繁，稍不注意使用的法规就可能过时。

　　2.有些税收法规存在很多模糊之处，即使是专业人士有时也难以准确把握。

　　（二）正本清源，防止借税收筹划之名进行避税活动

　　在税收筹划中要注意走出“税负最轻”的误区，对纳税人而言，是要选择有利于纳税人总体利益最优的方案，要明确最优纳税方案并不一?? ?是税负最轻方案，税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，税收筹划是要真正做到“节税增收”，税后利润最大化。虽然纳税人进行税收筹划与避税的目的都是为追求自身经济利益的最大化，降低成本，减少税收支出，结果都是规避税收，造成国家税款总额的减少，但税收筹划与避税有着本质的不同。税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的，它不影响税收的法律地位，也不削弱税收各种功能的发挥。而避税则属于税收法律意志企图控制但却力不能及的行为，是由于税法规定的漏洞和法律制度的内在缺陷所致，一方面避税会引起社会资源配置的不合理，干扰税收调控职能的发挥；另一方面避税是违背税法意图的个别行为，对个别纳税人来说意味着得到政府的“额外补贴”，造成纳税人之间的负担不公，引起竞争的不公平，最终可能影响到产业结构的合理布局，导致宏观经济低效率。

　　虽然在理论上对税收筹划和避税有一个基本的区分，但实际操作中税收筹划与避税有时还难以区别，一旦税收政策导向不明确，税收法规和征管办法不完善，税收筹划就有可能转变为避税行为。这要求政府建立有效率的税制运行机制，使税法简单、明确、便于理解，税收条款可操作性强而弹性弱，尽可能降低或杜绝借税收筹划之名进行的避税活动。

　　（三）税收筹划要求执业人员具备相应的执业资格

　　税收筹划作为“朝阳产业”已经走到了“前台”，借鉴国外经验，结合我国现状，税收筹划通过中介机构——税务代理机构来完成较为科学。这就要求税收筹划执业人员应具备丰厚的专业素质，包括具备较高的税收政策水平和业务水平，这是税收筹划成功的保证；还要具备良好的职业道德，符合法律要求是税收筹划的前提，不能为招揽业务随意放弃原则，不能受利益驱动屈从客户压力等；还要具备沟通能力，表现在与征纳双方的沟通等方面。税收筹划不是一朝一夕的事，而是一种事业、一种职业，需要由专业人士和专业机构来从事并加以研究，才能使其得到完善和发展。