增值税一般纳税人多预缴税款的税务与会计处理

　　一、案例：

　　某增值税一般纳税人2006年9月13日预缴当月1日至10日增值税税款190万元，结果企业经营情况突然发生变化，从中旬开始销售一直受阻，月末“应交税金——应交增值税”帐户期末余额出现留抵税款210万元（含预缴的190万元，下同。），《增值税纳税申报表》上体现“期末留抵税款（第20行）”20万元，“分次预缴税款（第28行）”190万元、第32行“期末未缴额（多缴为负数）”－190万元。10月、11月份企业当月又分别体现留抵税款40万元、和72万元，月末“应交税金——应交增值税”帐户期末余额分别体现留抵税款250万元和322万元，《增值税纳税申报表》“期末留抵税款（第20行）”则分别体现60万元和132万元，各自相差190万元。在申报表上对9月分发生的190万元预缴税款未作任何处理。12月初，主管税务机关通过“中国税收征管信息系统”检测，该企业一方面期末留抵税款体现132万元，另一方面体现多交税款190万元。12月份企业销售形式好转，月末“应交税金——应交增值税”帐户体现实现销项税额1422万元，发生进项税500万元，期末余额出现应纳增值税600万元，而填在《增值税纳税申报表》上则体现应纳增值税790万元，显然帐表不符。主管税务机关工作人员认为《增值税纳税申报表》上则体现应纳增值税790万元是对的，“中国税收征管信息系统”会自动将190万元已交税款剔除的，请问：这样处理对妈？应该如何处理？

　　二、政策分析：

　　1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条规定：企业月份应纳税款较大时可以经主管税务机关核定分别以一日、三日、五日、十日或十五日为一个纳税期，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。国家税务总局为此在《增值税纳税申报表》第28行专门设置了“分期预缴税款”一个行次，可见，企业预缴税款符合国家税法规定。

　　2、按照《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）规定：当月上交本月增值税时，仍应借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。月份终了应将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。企业在9月、10月、11月、12月月末“应交税金——应交增值税”帐户期末余额出现留抵税款与《增值税纳税申报表》第20行“期末留抵税款”金额不符，属企业未按规定核算预缴的190万元税款所致。

　　3、12月份企业《增值税纳税申报表》申报的应纳税款与帐面核算及实际应纳的增值税金额不符，出现了帐表不符现象，不符合财税法规有关“帐表相符”的规定。

　　三、解决办法：

　　1、为避免帐表不符问题，企业在预缴190万元税款的当月月末，发现本月已多缴税款时，应根据财会字[1995]22号文件精神，将多缴的190万元税款，作借：“应交税金——未交增值税190万元”，贷：“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”190万元的会计处理。（次案例不必再转出）

　　2、对在12月份《增值税纳税申报表》的第32行“期末未缴额（多缴为负数）”的金额与会计“应交税金——应交增值税”帐户期末余额不符现象，根据《国家税务总局关于重新修订〈增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》（国税发[2003]53号）有关《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》填表说明第三十八条规定，在《增值税纳税申报表》第25行“期初未缴税额（多缴为负数）”本月栏填入－190万元即可。