用六顶帽子做好企业所得税汇算清缴

六顶思考帽思考法是英国学者爱德华·德·博诺（Edward de Bono）博士提出的一种全面思考问题的方法。六顶帽子思考法是一种有效的结构化的解决问题的方法，它要求我们从六个不同的方面全面考察一个问题；它列举了六顶帽子，每顶帽子代表了一种思维的角度。以确保最终能够做出合乎逻辑的理性分析和决策。把六顶思考帽思考法借用到企业所得税汇算清缴，让财务人员从六个角度审视企业汇算清缴，用六个视角去开展汇算清缴。让汇算工作有效开展。

一：白色帽做汇算

1：白色思考帽（遵从会计和税法之帽）

白色是中立而客观的，注意力集中在平行地排列信息、事实和数据；白色是中立而客观的。戴上白色思考帽，人们思考的是关注客观的事实和数据。用于汇算清缴就是需要按照会计准则如实反映账载金额，并按照税法如实客观体现税收金额。然后按照税法和会计差异，根据汇算清缴表及其填表说明。如实，客观，真实将数据填列在汇算清缴表中。

2：白帽汇算运用

2.1　规范会计核算

会计准确真实出来是汇算的基础：企业会计处理结果就是企业向税务机关提供的纳税证据（企业向税务机关提交财务报表和相关资料时必须作出保证“真实的、可靠和完整”承诺声明）。税务机关依据相关法律对该证据进行审核判断：纳税证据的税法上的真实性（认可的准予扣除，不认可的作为纳税调整）。会计处理不当可能税法就不能扣除。如《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）。《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

2.2 熟练掌握税法，遵从规则。此处主要体现在对新政策的学习和掌握。关于所得税方面每年都有很多新政策。如果不及时学习新政策，停留在去年的方式方法下。将给企业带来税务风险。且新申报表封面有一个法人承诺声明（根据...有关税收政策以及国家统一企业会计制度的规定填报的，是真实的，可靠的，完整的）。也就是企业企业自己向税局保证遵从税会规定。

二：黑色帽做汇算

1：黑色思考帽（数据证据与逻辑之帽）

黑色是逻辑上的否定，象征着谨慎、批评以及对于风险的评估，使用黑帽思维的主要目的有两个：发现缺点，做出评价。黑帽思维有许多检查的功能，我们可以用它来检查证据、逻辑、可能性、影响、适用性和缺点。那么所得税汇算清缴应该也有黑色思考帽。根据总局总局取消下户执法力度大，从新申报表可以看出税局更多的是数据管税。税务机关从新申报表中重点提炼的信息归集。因此填写申报表显得尤为重要。企业业内部管理不规范，报表填列数据失真，企业税务问题将在税局裸奔，将导致重大涉税风险。

2：黑帽做汇算

2.1逻辑性

关于税务申报表一直是税局重点关注的，其中不少文件对此有专门阐述。下面列举一些：

A:国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知  国税发【2009】第114号。着重对同一申报属期的增值税销售收入和所得税营业收入存在明显差异的纳税人进行分析排查，有重大问题的追溯到以往年度。

B:国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知  国税发【2009】第016号。国税和地税局要加强对同一纳税人不同税种申报信息中销售收入等数据的比对，要充分利用运费发票数据加强企业所得税等税种管理。

C:报表逻辑点（列举部分）

（1）申报表、附表与财务报表相符、逻辑

（2）企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。

（3）各科目发生额与余额比例（毛利率波动，费用占比波动）

（4）行业的景气度与申报收入的匹配

（5）投入产出是否有数量直接勾稽关系：单耗问题

（6）产量与人工关系

（7）产量与水电耗能关系（能耗率水、煤、电）

（8）销量与包装物，运费，装卸费比例关系（运费率）

（9）有价残次下脚料处理是否正常

2.2证据性

企业所得税税前扣除的主要条件和基本原则有实际发生（真实性）；与经营活动相关（相关性）；合理性。税局在判断企业税前扣除真实性方面，纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据。如法定凭证，外来凭证，自制凭证。对于纳税人提供的凭证是否能证明其税前发生费用的真实性。对一些费用各地税局都出台了相关详细规定。比如会议费税前扣除一般需要：
（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；
（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；
（3） 会议召开地酒店出具的服务业专用发票。

具体规定如：《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局公告2011年第1号）；《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税〔2011〕13号）。

三：红色帽做汇算

1：红色思考帽（易触发稽查直觉之帽）

红色的火焰，是对某种事或某种观点的预感、直觉和印象；人们还可以表达直觉、感受、预感等方面的看法。红帽思维用于汇算清缴，就是企业财税人员根据税收环境，历史经验，外部环境，税局以往稽查方向。然后在内心建立起一套税务的敏感性感觉，一种对税收风险的直觉。

2：红帽汇算运用
红帽思维的汇算运用，其实就是把自己想象成稽查人员。以稽查人的角度，以稽查的思维对企业财税处理进行直觉的判断。比如长亏不倒的企业凭直觉可能有问题，那么进一步就这个问题找证据。比如长期不支付的应付款，根据稽查人思维不单单是是否超过三年转收入纳税的事情。而是这个应付款相关的成本费用支出是否为虚构的？等等。

现就税局稽查常常披露的问题，截取部分供大家分析参考，主要让大家在开展汇算工作中，能够从稽查合规的角度，对自己处理的财税问题有一个直接的印象和判断。然后根据这个感性的判断进行下一步分析合规管控。

1）税局查收入的常见问题

A.不及时结转确认收入，如提前或延后确认。

B.隐匿收入，如隐瞒边角废料、不开票收入。

C.关联方往来不按独立交易原则避税。如价格问题、境内外交易避税安排等。

D.资产权属发生转移不按视同销售处理。   

2）税局查发票常见问题

A.发票合规性检查（发票抬头，发票盖章，发票项目，发票流向问题等）

B.费用列支非相关性。如股东个人、高管个人车辆燃油费、修理费报销等。

C.虚开发票，不真实、不合理费用。如虚开材料费、劳务费、办公用品和礼品费发票等。