保险公司查勘劳务是否缴营业税的问题分析

　　保险公司的经营组织模式一般由三级机构组成，即总公司、分公司、支公司。赔付成本由标的赔款、公估费、查勘费三部分组成。标的赔款是根据保险公司与被保险人之间的保险合同约定，保险公司应承担的保险责任减去标的损失中的残值（如果合同约定了免赔额，也应作为减项），余额即是应付给被保险人的赔款。根据《保险法》第四十九条规定，保险人、被保险人为查明和确定保险事故的性质、原因和保险标的的损失程度所支付的必要的、合理的费用，由保险人承担，查勘费作为标的赔款之外的部分，是支付给保险公司查勘人员的开支，如油费、过路过桥费等。车险查勘费，由于不同地区的物价水平和查勘车的查勘半径不同，一般每个案件的查勘费为100元~600元。总公司直接参与查勘的案件一般是财产险的大案（如台风、洪水、火灾等），很少直接参与车险案件的查勘。

　　为了说明问题，分别以分公司自行查勘、异地分公司代为查勘和总公司代为查勘三种情形，对提供查勘劳务取得收入的纳税问题作了介绍。

　　第一种情况，分公司自行查勘。

　　例1，深圳分公司承保车辆在深圳分公司出险，深圳分公司理赔部门自行查勘，发生查勘费500元，标的赔款2000元。相关会计分录：（1）结案时

　　借：赔款支出　2500

　　　贷：营业费用——理赔查勘费　500

　　　　　银行存款　2000

　　（2）结案和理赔费用报销一般不同时进行，理赔查勘费是本公司查勘人员查勘时发生的油费、过桥费、停车费等。

　　费用报销时

　　借：营业费用——理赔查勘费　500

　　　贷：银行存款　500

　　第二种情况，系统内其他机构代为查勘。

　　例2，深圳分公司承保车辆在广州出险，广州分公司理赔部门代为查勘，相关费用支出由深圳分公司据实负担，发生查勘费500元。

　　（1）广州分公司的账务处理

　　借：营业费用——理赔查勘费　500

　　　贷：银行存款　　500

　　借：内部往来——总公司（深圳分公司）　500

　　　贷：营业费用——理赔查勘费　500

　　（2）深圳分公司的账务处理

　　借：赔款支出　2500

　　　贷：银行存款　2000

　　内部往来——总公司（广州分公司）　500

　　（3）总部的账务处理

　　借：内部往来——深圳分公司　500

　　　贷：内部往来——广州分公司　500

　　第三种情况，总部理赔部门代为查勘。

　　例3，深圳分公司承保车辆出险，情况复杂，总公司理赔部门代为查勘，相关费用支出由深圳分公司据实负担，发生查勘费500元。

　　（1）总部的账务处理

　　借：营业费用——理赔查勘费　500

　　　贷：银行存款　500

　　借：内部往来——深圳分公司　500

　　　贷：营业费用——理赔查勘费　500

　　（2）深圳分公司的账务处理

　　借：赔款支出　2500

　　　贷：内部往来———总公司　500

　　　　　银行存款　2000

　　上述三种情况，我们可根据财政部、国家税务总局《关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》（财税字[2001]160号）的规定进行分析：第一，财税字[2001]160号文件第二条规定，本通知第一条所称独立核算单位是指：1.在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。2.具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。因此，可以得出如下结论：各支公司、分公司因为不具有法人资格，领取的仅是营业执照，为非独立核算单位；总公司领取了法人营业执照，为独立核算单位。

　　第二，对于第一种情况中的作为非独立核算单位（分公司或者支公司）的理赔部门自行查勘行为，属于《营业税暂行条例实施细则》第四条所称“单位或者个体经营者聘用的员工为本单位提供劳务，不包括在内”的情形，因此不属于营业税应税行为。当然，如果保险公司委托公估机构代为查勘，则公估机构应当按照“服务业”税目缴纳营业税，并由其向保险公司开具服务业发票。

　　第三，财税字[2001]160号文件第一条规定，《细则》第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位，向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。那么，第二种情况下的分公司之间或者支公司之间相互提供劳务情形，属于上述规定中的非应税行为，即独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益，因此不应当征收营业税。第三种情况下的总部理赔部门代为查勘行为，则属于“独立核算单位向本独立核算单位内部收取货币、货物或者经济利益”行为，也不应当征收营业税。

　　第四，上述会计核算过程中，保险公司各级机构都将查勘劳务相关费用在“营业费用——理赔查勘费”或者“赔款支出”科目中单独核算，并没有与向其他单位和个人提供的保险、贷款、咨询等劳务取得的收入混在一起核算，因此，对其查勘行为不征收营业税的结论也完全符合财税字[2001]160号文件第三条的规定，即纳税人必须将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡是未分别记账，未分别核算的，一律征收营业税。