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3. 成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计工作， 但不能因规范会计工作不讲运行质量和工作效率， 而应该在满足会计工作质量的前提下尽量使会计制度设计简洁明了， 可操作性强。会计制度作为加强管理、保护资财安全的办事规程， 在设计时固然不能简化， 失去其加强管理、保护资财安全的作用； 但如果会计制度过于繁琐， 在实施时消耗的制度成本大于其运行所能得到的会计制度效应， 则说明会计制度设计存在缺陷。因此， 会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系， 以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应， 达到成本效益的最优组合。会计制度设计的成本效益原则有两层含义： 一是指设计会计制度时要尽可能地节省设计费用； 二是在设计指标、凭证、帐簿、报表格式以及各类业务处理规程时， 应以尽量少的成本获得尽可能多的会计制度效应， 以实现成本效益的最优组合。 4. 体现内部控制的要求。内部控制是特定主体为加强岗位责任， 保护资本安全， 确保会计记录正确可靠， 及时提供财务信息， 避免无意地面临风险， 预防或查明错误和不正常现象， 保证授权职责履行， 在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。因此， 在会计制度设计中， 必须对会计机构、会计工作程序设置必要的内部控制。因为内部控制具有预防和自动补偿功能。内部控制的基本方式有职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保全控制、人员素质控制、业绩报告控制、目标计划控制、内部审计控制等。设计会计制度， 就要将上述各种内部控制方式恰当地设置在会计机构、会计工作程序中， 以体现内部控制的要求，使会计制度真正成为内部控制的组成部分。 5. 管理权限相对集中， 保持制度的相对稳定性。会计制度不是一成不变的， 应随着市场经济客观形势的发展变化不断改进。因而会计制度设计也不是一劳永逸的。但是， 如果变更过于频繁， 管理权限过于分散， 将给会计工作带来不利， 甚至会造成会计主体的财务混乱。因此， 在设计会计制度时，应将制度权限的管理集中于管理决策的最高层， 不宜分散； 同时应注意保持会计制度的相对稳定性，除非特殊情况， 一般在一个会计年度内不宜作较大的变动。 为保证会计制度的相应稳定性， 在设计会计制度时， 对各项规定应当留有适当的余地， 以适应未来发展的需要。例如会计科目的分类编号， 应当留些空号， 当业务发展时可以增删， 而不必改变到整个编号系统。 6. 与使用的核算工具相适应。会计使用的核算工具， 由手工作业到使用机械以至现在的电子计算机， 使用不同的核算工具， 一般是不因此改变会计工作的基本方法。例如， 在采用“借贷记帐法”的条件下， 登记总帐和明细帐， 无论采用何种核算工具， 都需要逐笔或汇总记入有关帐户的借方和贷方， 然后再结算余额。但是， 不同的核算工具记入帐簿的方法则有所不同。在采用EDP 的条件下， 记入帐簿的数据， 是使用计算机能识别的语言， 并通过一定的介质才记入帐簿（即输入存储器） 等。其次， 由于EDP 计算速度快、存储量大等优点， 在手工作业下无法采用的核算方法或核算要求， 它都能采用， 如运用矩阵编制合并报表， 因而会计制度的内容就有所不同。所以， 设计的会计制度， 应与所采用的核算工具相适应。 随着科学技术的进步， 社会经济生活的日益电子化， 会计制度设计应朝向适应计算机进行会计管理的要求迈进。因此， 会计制度设计当前急需研究的一个重要问题， 就是如何在会计实务中进行会计电算化制度设计， 具体包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬件软件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度等会计电算化制度的设计。笔者认为， 开展会计电算化制度设计， 应当根据工作需要和客观条件循序渐进、逐步提高。例如： 可先进行帐务处理、报表编制、应收应付帐款核算、工资核算等简单业务的电算化制度设计； 然后， 进行固定资产、存货、成本、销售等单项业务的电算化制度设计； 再在此基础上， 开展会计电算化的管理会计制度设计， 逐步实现会计信息管理网络化、会计工作电算管理智能化。 |
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