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“应交税费”这个科目是对应税务机关的债务，是按税法规定要求交纳的税金。日后期间坏账准备的调整，不会影响应交税费的处理，因为会计上计提减值准备，税法不承认，即坏账准备的计提和转回，以及由此引起的暂时性差异对递延所得税确认和转回，只是会计上按照准则进行的处理，不影响税务机关的汇算清缴。将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润75000
贷：以前年度损益调整75000（1000000－800000－100000＋25000－50000）
例3、沿用例2.假如2009年3月15日，由于产品质量问题，本批货物被丙企业退回。其他条件不变，请做出销售退回发生在所得税汇算清缴后的会计处理。
该公司资产负债表日（2008年12月31日）确认减值的会计处理及3月15日丙企业退回货物，资产负债表日后追溯调整均同例2.另外，将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润125000
贷：以前年度损益调整125000（1000000－800000－100000＋25000）
说明：根据相关规定，对于涉及损益的调整事项如果发生在所得税汇算清缴后的，未调整报告年度的“应交税费——应变所得税”科目，也未调整“递延所得税资产或递延所得税负债”科目。在此笔者也暂不作处理。
（二）汇算清缴期内非资产负债表日后调整事项
如果企业财务报表已经报出，但汇算清缴尚未结束（5月31日前），在这个期间如果发现上年度应记未记收入，或者有应计未计、应提未提费用等涉及损益的事项，应按照准则进行会计处理。对于非资产负债表日后调整事项产生的暂时性差异，会计上按照准则进行处理；产生的永久性差异，按照“调表不调账”的原则进行处理。即只在《企业所得税年度纳税申报表》上作纳税调整，而在账务上不作调整。
例4、宏达公司采用新会计准则，2008年会计报表经董事会批准已于3月10日对外报出，会计账面利润为500万元，所得税率为25%.2009年4月10日企业在填报2008年《企业所得税年度纳税申报表》时发现：6月份接受货币捐赠20万元，全部计入“资本公积”账户的 贷方。新准则规定应记入当期损益，税法应作为应纳税所得额，财税处理一致；9月份购入的变易性金融资产，未确认交易性金融资产公允价值变动损益10万元。新准则要求将公允价值变动计入当期损益，税法不确认交易性金融资产在持有期间的公允价值变动，而是在转让时再确认，形成暂时性差异；2008年5万元行政罚款及滞纳金未入账，会计上应计入“营业外支出”科目，税法上不允许在税前扣除，形成永久性差异。
解析：按照会计准则，以上三项都属于前期套计差错，应按照追溯重递进行处理：
1、调整错记的货币捐赠：
借：资本公积200000
贷：以前年度损益调整——营业外收入 200000
2、调整交易性金融资产公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动100000
贷：以前年度损益调整——公允价值变动 100000
由于交易性金融资产账面价值大于计税基础10万元，应确认递延所得税负债：
借：以前年度损益调整——所得税费用25000（10万×25%）
贷：递延所得税负债25000
3、调整行政罚款：
借：以前年度损益调整一一营业外支出 50000
贷：其他应付款等50000
4、假设宏达公司无其他纳税调整事项，则2008年汇算清缴时应纳企业所得税额＝（500＋20）×25%＝130（万元），企业季度预缴已所得税100万元，则汇算清缴时会计处理如下：
借：以前年度损益调整——所得税费用300000
贷：应交税费——应交所得税300000
（三）汇算清缴期后（非资产负债表日后调整事项）应计未计事项的处理
在会计上对于汇算清缴后（非资产负债表日后调整事项），上年度应计未计事项，应按照准则进行处理。而税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣。即对于汇算清缴期后上年度的应计未计费用不允许在任何年度扣除。税务机关对于不列、少列等应计未计收入，造成不缴或者少缴应纳税款的，视为偷税。并在发现当期计入应纳税所得额，加收滞纳金，数额较大的将追究刑事责任。
例5、2009年6月20日，税务机关在对顺风公司（一般纳税人）进行汇算清缴检查中，发现2008年11月份变卖一笔下脚料收入5．85万元未入账，但其成本已计入主营业务成本；7月购入一条生产线计入了固定资产，但少提折旧3万元。
解析：1、下脚料变卖收入5.85万元，属于增值税的含税收入，应先补征销项税额0.85万元计入查补当月（2009年6月），同时将5.85万元含税收入换算成不含税收入5万元，计入查补当年（2009年）的应纳税所得额。
补缴增值税：
借：其他应收款或者银行存款58500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
以前年度损益调整50000
补缴所得税：
借：以前年度损益调整12500
贷：应交税费——企业所得税12500（50000×25%）
2、2008年应提未提折旧属于前期会计差错，2009年应进行追溯重述，但是税法上对于汇算清缴后发现的2008年应计未计费用，视为与2009年收入无关，不允许在税前扣除，所以对于该项应提未提折旧费用，只在会计上进行账务处理，不影响当年的应纳税所得额。
借：以前年度损益调整30000
贷：累计折旧30000 |
