总分机构享受减税降费政策难点释疑

　　根据关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税〔2019〕13号），各省可在对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加（简称六税二费）。

　　由于税种之间的客观差异，我国税法对于纳税人的身份的界定也有不同，此次普惠性减税降费涵盖税种众多，实务执行中存在较多政策上的疑点和难点。

　　1 总分公司税收优惠问题

　　总公司一般纳税人，分公司小规模纳税人，可否享受六税二费优惠？

　　可以享受。在企业所得税中，分公司不属于企业所得税的纳税主体，在跨地区经营时可以分配税款，但在其他税种特别是增值税中，我国税法并未将增值税界定为法人税，这是由于增值税具有较多的地方税属性。在此次减税降费中，凡分公司缴纳的六税二费，且符合小规模纳税人身份，以小规模纳税人身份纳税，则可以享受降税优惠，不考虑母公司身份。

　　2 总分公司-不动产类税金特殊问题

　　总公司属于一般纳税人，分公司属于小规模纳税人，不动产登记于总公司名下，分公司可否享受房产税的减税政策？

　　我国税法和税收实践中，均未将房产税和土地使用税界定为法人税。

　　根据《中华人民共和国房产税暂行条例》：房产税由产权所有人缴纳。根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。

　　同时，根据关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税[2009]128号），无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。据《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地字〔1988〕15号），土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税。

　　在经济关系上分析，分公司无偿使用总公司不动产，构成无租使用和纳税人不在土地所在地，应由使用人，即分公司纳税，故依然可以享受减税降费优惠。

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