企业所得税涉税处理案例解析

　　                    借：递延所得税负债　　534.65
　　　                         贷：所得税费用　　534.65

　　2009年确认的递延所得税＝482×25%＝120.5（元），会计处理同2006年
　　2010年转回的递延所得税＝3372×25%＝843（元），会计处理同2008年

　　可抵扣亏损产生的暂时性差异
　　旧会计准则下，对于税法上规定可以弥补的亏损，不做账务处理。但是新准则下，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。当然，如果预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额来弥补，则不确认递延所得税资产。

　　[案例3]
　　甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。假设2007年所得税率为33%，2008年及以后年度所得税率为25%。

　　以上经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

　　2006年的处理：确认递延所得税资产＝2000×25%，因为此亏损是在2008年以后转回，应该使用25%的所得税率，不得使用当年税率33%.
　　                          借：递延所得税资产　　500
　　　                            贷：所得税费用　　500

　　注意：假设无其他纳税调整事项，在新准则下，由于递延所得税资产的确认，导致净利润与旧准则有质的区别：2008年会计利润为-2000，所得税费用是-500，净利润＝-2000－（-500）＝-1500（万元）。

　　假设2008年盈利1500万元，则分录为：
　　                      借：所得税费用　　375（1500×25%）
　　                          贷：递延所得税资产　　375

　　假设2009年盈利1000万元，则分录为：
　　                     借：所得税费用　　250 （1000×25%）
　　　                      贷：应交税费——应交所得税　　125（500×25%）
　　　　　                      递延所得税资产　　125

　　但是应注意一个前提，递延所得税的确认应以未来可以转回的数额为限。另外，在新准则下，处于谨慎性的考虑，几乎所有的资产都可以提减值准备，但是两种资产例外：一个是以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，另一个就是递延所得税资产。

　　[案例4]
　　接例3.甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来五年期间能够产生1000万元的应纳税所得额弥补该亏损。
　　2007年确认亏损年度的递延所得税资产，只能以可以转回数1000万元为限，而不能以2000万元入账。会计处理：
　                     　借：递延所得税资产　　250（1000×25%）
　　                            贷：所得税费用　　250

　　[案例5]
　　接例3.甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。但是到了2008年，由于受市场环境的影响，根据会计人员的职业判断，未来只能弥补1500万元，则2007年按照2000万元多确认的500万元的递延所得税资产，只能通过相反方向转回，不可以计提减值准备。会计处理：
　　                         借：所得税费用　　125（500×25%）
　　　                                贷：递延所得税资产　　125

　　不确认递延所得税资产的情况
　　内部研究开发形成的无形资产
　　会计规定，内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。

　　税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。