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3.差额征税的账务处理
①企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时：
借：主营业务成本、存货、工程施工【按应付或实际支付的金额】
贷：应付账款、应付票据、银行存款
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）【按照允许抵扣的税额】
（或）应交税费——简易计税
（或）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：主营业务成本、存货、工程施工
②金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理
金融商品实际转让月末，如产生转让收益：
借：投资收益【按应纳税额】
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
如产生转让损失：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税【按可结转下月抵扣税额】
贷：投资收益
交纳增值税时：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
年末，本科目如有借方余额：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
4.出口退税的账务处理
①未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的：
借：应收出口退税款【按规定计算的应收出口退税额】
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
收到出口退税时：
借：银行存款
贷：应收出口退税款
退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时：
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
①因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（或）应交税费——待抵扣进项税额
（或）应交税费——待认证进项税额
②原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产、无形资产
③一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的：
借：应交税费——待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
6.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
①对于当月应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
②对于当月多交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
7.交纳增值税的账务处理
①交纳当月应交增值税的账务处理。
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
（或）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：银行存款
②交纳以前期间未交增值税的账务处理
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
③预缴增值税的账务处理
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
④减免增值税的账务处理
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：损益类相关科目
8.增值税期末留抵税额的账务处理
纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务
企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：管理费用
10.关于小微企业免征增值税的会计处理规定
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益 |
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