增值税改革政策落地 这18个热点问题需要你关注

　　问题08：新政策规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，如何抵扣？

　　实操解析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第六条第（一）项规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣：

　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

　　问题09：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，如何加计？

　　实操解析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第七条规定：

　　自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

　　通过对以上政策的分析，进项税额加计10%，抵减应纳税额，是有行业限制和时间期限限制的。

　　问题10：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，到底是哪些行业？

　　实操解析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第七条第（一）项规定：

　　本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

　　1.邮政服务业

　　2.电信服务业

　　其中：（1）基础电信业（2）增值电信业

　　3.现代服务业

　　其中：（1）研发和技术服务业（2）信息技术服务业（3）文化创意服务业（4）物流辅助服务（5）有形动产租赁服务业（6）鉴证咨询服务业（7）广播影视服务

　　4.生活服务业

　　其中：（1）文化艺术业（2）体育业（3）教育（4）卫生（5）旅游业（6）娱乐业（7）餐饮业（8）住宿业（9）居民服务业（10）社会工作（11）公共设施管理业（12）不动产出租（13）商务服务业（14）专业技术服务业（15）代理业（16）其他生活服务业

　　问题11：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，需要符合什么条件？

　　实操解析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第七条规定：

　　1.提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人；

　　2.2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

　　3.2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

　　问题12：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，如何计算加计10%抵减？

　　实操解析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第七条第（二）项规定：

　　纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第七条第（三）项规定：

　　纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

　　1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

　　2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

　　3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文第七条第（四）项规定：

　　纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

　　纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

　　不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

　　问题13：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，有没有期限限制？

　　实操解析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）文相关规定：

　　1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

　　2.加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

　　问题14：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，享受抵减应纳税额政策，是否需要备案申请？

　　实操解析：

　　根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）文第八条规定：

　　按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

　　通过对以上政策的解析，也就是说，如果企业要享受进项税额的加计扣除，是需要向税务部门提交《适用加计抵减政策的声明》进行备案的。而且还需要符合相关的条件。

　　需要说明的是，按照39号公告规定，纳税人确定适用加计抵减政策，以后年度是否继续适用，需要根据上年度销售额计算确定。已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策的纳税人，在2020年、2021年，是否继续适用，应分别根据其2019年、2020年销售额确定，如果符合规定，需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。