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例示2：小型微利B企业2015年1～9月合计利润21万元，10～12月份合计利润12万元，2015年累计利润总额33万元减除可弥补的以前年度亏损8万元，实际利润累计金额为25万元，在2016年度1月份预缴2015年四季度企业所得税时： （1）2015年1～9月份应缴所得税： 25×9/12×20%＝18.75×20%＝3.75万元 （2）2015年10～12月份应缴所得税： 25×3/12×50%×20%＝0.625万元 （3）2015年度实际应缴所得税： 3.75＋0.625＝4.375万元 （4）预缴2015年四季度所得税： 将全年应缴企业所得税4.375万元减除“实际已预缴的所得税额”，即为“本季实际应补（退）所得税额”。 例示3：小型微利C企业2015年度应纳税所得额30万元（其中：1～9月28万元，10～12月2万元），其2015年度四季度应退企业所得税0.35万元，具体计算如下： （1）2015年度应缴所得税： 30×9/12×20%＋30×3/12×50%×20%＝4.5＋0.75＝5.25万元 （2）2015年1～9月份已按财税〔2015〕34号文件预缴所得税： 28×20%＝5.6万元 （3）2015年四季度预缴时应补（退）所得税： 5.25－5.6＝－0.35万元 例示4：小型微利D企业2015年4月份开业，4～12月应纳税所得额为27万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为27万元，而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其2015年度经营月份数为9个月，10月1日后的经营月份数为3个月，2015年度应缴企业所得税为4.5万元，具体计算如下： （1）2015年4～9月份应缴所得税： 27×6/9×20%＝18×20%＝3.6万元 （2）2015年10～12月份应缴所得税： 27×3/9×50%×20%＝9×50%×20%＝0.9万元 （3）2015年度全年应缴所得税： 3.6＋0.9＝4.5万元 例示5：E企业2015年11月开业，11～12月份的应纳税所得额为28万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为28万元，2015年度经营月份数和10月1日后的经营月份数均为2个月，其2015年度应缴企业所得税为2.8万元，具体计算如下： 28×2/2×50%×20%＝2.8万元 例示6：小型微利F企业2015年11月份注销，其1～11月份应纳税所得额为22万元，其2015年度应缴企业所得税为4万元，具体计算如下： （1）2015年1～9月份应缴所得税： 22×9/11×20%＝18×20%＝3.6万元 （2）2015年10～11月份应缴所得税： 22×2/11×50%×20%＝4×50%×20%＝0.4万元 （3）2015年11月份注销时全年应缴所得税： 3.6＋0.4＝4万元 注：如果小型微利企业是在2015年10月份以前注销，其2015年实际经营期的应纳税所得额不超过20万元的，则按财税〔2015〕34号文件规定，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。至于对注销企业清算时涉及的企业所得税，仍按相关清算规定执行。 四、准确运用小小微优惠政策的关键 通过以上几个案例的计算，可见在2015年度实施财税〔2015〕99号文件最新优惠政策以及与财税〔2015〕34号文件衔接的关键是：一个所得基准，分段计算税额。即，能否享受减按20%税率（减低税率）和将所得减按50%计入应纳税所得额（减半征税）的优惠，均须以年度全部应纳税所得额为判别指标，而非以减除2015年10～12月所得后的余额来判断其他月份是否超过20万元。也就是说，2015年度应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的，全年可享受减低税率的优惠，但只有10～12月的所得可以享受减半征税的优惠，其他月份的所得则不能享受减半征税的优惠。到了2016年度，上述问题也就自然都解决了，直接以年应纳税所得额来判定即可。 从以上多个案例，结合财税〔2015〕34号、财税〔2015〕99号文件的计税规定，可以总结出2015年经营期满12个月的小型微利企业的企业所得税实际税负率： 年应纳税所得额不超过20万元（含）的,税负率为：20%×50%＝10%； 年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的,税负率为：9/12×20%＋3/12×50%×20%＝17.5%； 说明事项：由于最新政策的调整，如何填报2015年四季度的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》，需等待国家税务总局发布相关填报说明的补充文件，对国家税务总局2015年第31号公告的填报规定进行修改后，再据此填报。 |
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