国家税务总局辽宁省税务局关于2020年度关联申报和同期资料准备的温馨提示

国家税务总局辽宁省税务局关于2020年度关联申报和同期资料准备的温馨提示

尊敬的纳税人：

　　国家税务总局辽宁省税务局为做好2020年度关联申报和同期资料管理相关工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号，以下简称《税收征管法》)及其实施细则、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”)、《国家税务总局关于明确<中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)>填报口径的》(国家税务总局公告2017年第26号)有关规定，现将有关事项提示如下：

　　一、关联申报

　　(一)关联申报主体

　　实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应当进行关联申报：

　　1.年度内与其关联方发生业务往来的;

　　2.年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的;

　　企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。

　　(二)关联申报期限

　　企业需在2021年5月31日前，报送年度企业所得税纳税申报时就2020年度的关联业务往来进行关联申报，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

　　(三)关联申报内容

　　《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》包括22张附表，分为三部分：

　　1.基础信息：包括《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及《关联关系表》，共3张表。

　　2.关联交易信息：包括《有形资产所有权交易表》《无形资产所有权交易表》《有形资产使用权交易表》《无形资产使用权交易表》《金融资产交易表》《融通资金表》《关联劳务表》《权益性投资表》《成本分摊协议表》《对外支付款项情况表》《境外关联方信息表》《年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)》以及《年度关联交易财务状况分析表(报告企业合并报表信息)》，共13张表。

　　3.国别报告表：包括《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表(英文)》《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》《国别报告-跨国企业集团成员实体名单(英文)》《国别报告-附加说明表》以及《国别报告-附加说明表(英文)》，共6张表。

　　提示：

　　1.纳税人必须先完成企业所得税申报，才可进行关联申报。若申报属期不存在企业所得税年度申报记录，将无法进行关联申报。

　　2.《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》共22张表格。除《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》和《关联关系表》3张表格外，其他表格由纳税人根据实际业务发生情况选择填报。

　　(四)关联申报方式

　　关联申报方式，包括网上申报、进厅申报等两种方式。为减少办税服务厅人员聚集，降低疫情传播风险，更好地保障纳税人生命安全和身体健康，本着“涉税事、网上办，非必须、不进厅”的原则，建议选择国家税务总局辽宁省电子税务局的“非接触式”网上申报途径。

　　(五)关联申报延期的规定

　　受新冠肺炎疫情影响，企业的关联申报和同期资料报送可能遇到一定困难。企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照《税收征管法》第二十七条及其实施细则第三十七条的有关规定办理。

　　《税收征管法》第二十七条：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。

　　《税收征管法实施细则》第三十七条：纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

　　二、国别报告

　　(一)国别报告报送主体

　　存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：

　　1.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。成员实体应当包括：

　　(1)实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;

　　(2)跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;

　　(3)仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;

　　(4)独立核算并编制财务报表的常设机构。

　　2.该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

　　(二)国别报告填报原则

　　跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。

　　《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》(中英文表)第3列“收入-关联方”，填报跨国企业集团在第1列填报的国家(地区)每个成员实体与该跨国企业集团在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》(中英文表)中填报的其他成员实体发生交易取得的收入，并按第1列填报的国家(地区)汇总之和。

　　(三)国别报告填写语言

　　国别报告应当以中英文双语填写，即《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》等三张中文表应当使用中文填写;《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表(英文)》等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告-附加说明表》中进行说明。

　　(四)国别报告豁免规定

　　最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。

　　企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。

　　三、同期资料

　　(一)同期资料类型

　　同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备该种同期资料,存在企业需要准备多种文档的可能性。

　　(二)同期资料准备主体

　　1.符合下列条件之一的企业，应准备主体文档：

　　(1)年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档;

　　(2)年度关联交易总额超过10亿元。

　　2.年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应准备本地文档：

　　(1)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元;

　　(2)金融资产转让金额超过1亿元;

　　(3)无形资产所有权转让金额超过1亿元;

　　(4)其他关联交易金额合计超过4000万元。

　　3.特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。符合下列条件之一的企业，应准备相应特殊事项文档：

　　(1)签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档;

　　(2)关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应准备资本弱化特殊事项文档。

　　(三)同期资料准备与提供时限

　　1.主体文档：企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

　　2.本地文档：2021年6月30日前准备完毕。

　　3.特殊事项文档：2021年6月30日前准备完毕。

　　4.同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。纳税人准备好同期资料后可主动提交至主管税务机关。

　　5.企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

　　(四)同期资料免除准备规定

　　企业符合以下情形之一的，可免除准备全部或部分同期资料：

　　1.企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本地文档的关联交易金额范围。

　　2.企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

　　四、税务风险提醒

　　(一)纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，根据《税收征管法》第六十条和六十二条规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

　　(二)企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照《税收征管法》第七十条、《税收征管法实施细则》第九十六条，由税务机关责令限期改正，可处以一万元以下罚款，情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。依照《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第四十四条规定，以及《企业所得税法实施条例》第一百一十五条的规定，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

　　(三)依据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(国家税务总局公告2017年第6号发布)第四条，作为实施特别纳税调查的重点关注对象，根据第四十四条对补征税款加收利息将加5个百分点计算。

　　(四)未按规定进行关联申报的企业，将会被税务机关作为转让定价调查的重点选择对象。

　　(五)企业与其关联方签署成本分摊协议，未按规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议同期资料的，其自行分摊的成本不得税前扣除。

　　(六)企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　(七)根据国家税务总局公告2017年第6号规定：未按照有关规定填报年度关联申报表的企业，税务机关可以拒绝企业提交预约定价安排谈签意向。

国家税务总局辽宁省税务局

2021年4月6日