接受捐赠的会计及税务处理

5.改变了缴纳税款的时期

财税字[1997]77号文规定了接受捐赠的实物资产在“出售”该资产或进行“清算”时才缴纳所得税。对生产领用、经营使用及对外投资转出等处置该资产其他方式未明确规定纳税，造成企业接受捐赠该资产时形成的递延税款长期挂帐，接受捐赠的材料生产已经领用了、固定资产已经报废了等就是不在税法规定的“出售”及“清算”之列，不知如何处理。国税发[2003]45号文规定，只要接受捐赠资产，不论是否处置或以何种方式处置都要并入“当期”应纳税所得额依法缴纳企业所得税或经批准在不超过5年的时期内平均纳税。

三、举例

大华公司2004年3月18日接受一台商捐赠材料一批，开出的增值税发票上注明的价款600，000.00元，增值税为102，000.00元，价税合计702，000.00元，适用所得税率33%. 

接受捐赠时：

借：库存材料600，000.00应交税金——应交增值税（进项税额）102，000.00 

贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值702，000.00 

年末，公司当年实现应纳税所得额200，000.00元，按《解答三》规定，应将捐赠收入702，000.00元而不是600，000.00元并入当期利润计算企业所得税。会计处理为：

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值702，000.00 

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备470，340.00应交税金——应交所得税231，660.00 

倘若大华公司全年亏损200，000.00元，按税法规定应将捐赠所得702，000.00元并入当期应纳税所得计算所得税，则并入后的应纳税所得额为（-200，000.00+702，000.00）=502，000.00元，应交所得税502，000.00×33%=165，660.00元，则会计处理为：

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值702，000.00 

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备536，340.00应交税金——应交所得税165，660.00 

倘若大华公司全年亏损不是200，000.00元，而是1，000，000.00元，按税法规定应将捐赠所得702，000.00元并入当期应纳税所得计算所得税，则并入后的应纳税所得额为（-1，000，000.00+702，000.00）=-298，000.00元，则不用交纳所得税，捐赠收入应全额转增资公积，会计处理为：

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值702，000.00 

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备702，000.00 

若大华公司经主管税务机关批准可以在5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额，则每年平均计入140，400.00元，若2004年应纳税所得额为正且以前年度未有尚未弥补完的亏损，则应做如下会计处理：

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值140，400.00 

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备94，068.00应交税金——应交所得税46，332.00 

在以后年度根据当年实现的应纳税所得额的情况，参照以上进行会计处理。