税务总局纳税服务司2012年4月30日财税答疑

2012年4月11日，国家税务总局举办以“所得税相关政策交流”为主题的在线访谈活动，就补充医疗保险等问题作出解读。

问：单位给出差人员发放的交通费、餐费补贴和每月通讯费补贴，是否并入当月工资、薪金计征个人所得税？

答：现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。

关于通讯费补贴，如果所在省市地方税务局报经省级人民政府批准后，规定了通讯费免税标准的，可以不征收个人所得税。如果所在省市未规定通讯费免税标准，单位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。

问：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除，应该按照哪个文件执行？

答：《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕5号）第五条规定，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税〔2011〕104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。

金融企业凡需选择执行财税〔2011〕104号文件的，首先要将各类贷款区分为两类：一类为涉农贷款和中小企业类贷款；另一类为涉农贷款和中小企业类贷款以外的其他贷款。对于涉农贷款和中小企业类贷款，只能按财税〔2011〕104号文件的规定计算扣除贷款损失准备金执行，对于其他贷款，则按财税〔2012〕5号文件的规定执行。金融企业如果选择不执行财税〔2011〕104号文件，可就其全部贷款余额按财税〔2012〕5号文件的规定计算扣除贷款损失准备金。

“不再适用本通知第一条至第四条的规定”是指，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金按照《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税〔2011〕104号）规定，对涉农贷款和中小企业贷款损失准备金在税前全额拨备的，不再适用财税〔2012〕5号文件的相关规定。

问：财税[2011]50号文件中，企业赠送礼品免征个税，如何界定征免界限？

答：《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条规定：企事业单位在促销展业过程中赠送礼品不征个人所得税的情形。具体如下：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务。2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等。3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。除上述规定情形外，其他赠送礼品的情形，均需要扣缴个人所得税。

问：企业所得税实施条例第八十六条规定，从事农、林、牧、渔业项目所得，可以免征、减征企业所得税。请问，免税是指全部所得免税吗？

答：企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，企业所得税法实施条例第八十六条所称的“企业从事农、林、牧、渔项目的所得”，可以免征或减征企业所得税，是指该项目净所得免征或减征企业所得税。该项目净所得为该项目取得的收入减除各项相关支出后的余额。

问：关于国税函2009年3号文件中的福利费范围问题，文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？如不在列举范围之内的福利费，是否可以在税前扣除？

答：企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容，没有列举到的费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原则，以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

问：补充医疗保险是否缴纳个人所得税？是否比照补充养老保险方法缴纳个人所得税？

答：现行个人所得税法和有关政策规定，单位替职工缴纳补充医疗保险，应与当月工资收入合并缴纳个人所得税。目前，暂不能比照企业年金（补充养老保险）的方法缴纳个人所得税。