国家税务总局山东省税务局 国家税务总局青岛市税务局公告2022年第6号 国家税务总局山东省税务局 国家税务总局青岛市税务局关于发布《山东省税务行政处罚裁量基准》的公告

国家税务总局山东省税务局 国家税务总局青岛市税务局关于发布《山东省税务行政处罚裁量基准》的公告

国家税务总局山东省税务局 国家税务总局青岛市税务局公告2022年第6号        2022-08-25

　　为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，统一税务执法标准，规范全省税务行政处罚自由裁量权行使，进一步优化税收营商环境，切实保护税务行政相对人合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等法律、行政法规、规章的规定，国家税务总局山东省税务局、国家税务总局青岛市税务局共同制定了《山东省税务行政处罚裁量基准》(以下简称《裁量基准》)。现予发布，并将有关事项公告如下：

　　一、首次发生且危害后果轻微，在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚(以下简称首违不罚)。

　　(一)对于“首次”的认定，以一个公历年度为计算区间。

　　(二)危害后果轻微，可以结合下列因素综合认定：

　　1.危害程度轻，对税收管理秩序扰乱程度轻微，给国家造成的损失小;

　　2.危害范围较小;

　　3.危害后果易于消除或减轻;

　　4.主动消除或者减轻违法行为危害后果;

　　5.其他能够反映危害后果轻微的因素。

　　(三)首违不罚本年度内当事人如果再次发生同一税收违法行为，税务机关将严格依照法律法规等规定给予相应税务行政处罚。

　　二、当事人具有法定的从轻、减轻或者不予处罚情节的，税务机关应当依法从轻、减轻或者不予处罚。

　　从轻处罚，是指根据税收违法行为的事实、性质、情节、危害程度等因素，在《裁量基准》所规定阶次内按较轻的幅度，或由《裁量基准》对应的处罚较重的阶次调整为处罚较轻的阶次，依法确定处罚;减轻处罚，是指根据税收违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度、危害后果等因素，低于法定处罚标准，依法确定处罚。

　　三、对纳税信用评价为D级的纳税人，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准。按金额幅度处罚的，最低标准上浮10%;按比例幅度处罚的，最低标准增加10%。

　　四、各级全面依法行政工作领导小组应当加强规范税务行政处罚裁量权工作的组织领导。

　　五、《裁量基准》所称“以上”“以下”均包含本数。出现标准重叠时，适用“以下”包含本数的标准。

　　六、全省各级税务机关依法实施税务行政处罚时，应当以法律、法规、规章为依据，在《裁量基准》范围内作出相应的行政处罚决定，不得单独引用《裁量基准》作为依据。

　　七、本公告自2022年10月1日起施行。《国家税务总局山东省税务局关于发布〈山东省税务行政处罚裁量基准(试行)〉的公告》(2020年第3号)、《国家税务总局青岛市税务局关于发布〈税务行政处罚裁量权实施办法〉的公告》(2021年第2号)同时废止。

　　特此公告。

　　附件：山东省税务行政处罚裁量基准.pdf

国家税务总局山东省税务局 国家税务总局青岛市税务局

2022年8月25日

关于《国家税务总局山东省税务局 国家税务总局青岛市税务局关于发布<山东省税务行政处罚裁量基准>的公告》的解读

　　一、为什么国家税务总局山东省税务局和国家税务总局青岛市税务局要联合发布《山东省税务行政处罚裁量基准》?

　　答：为全面贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，统一山东省内税务行政处罚标准，进一步规范全省税务行政处罚自由裁量权，引导和促进纳税人自觉守法，改善税务执法环境。根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等的规定，国家税务总局山东省税务局、国家税务总局青岛市税务局(以下简称两局)共同制定了《山东省税务行政处罚裁量基准》。

　　二、《山东省税务行政处罚裁量基准》中规范了多少项违法行为的处罚?

　　答：《山东省税务行政处罚裁量基准》中对违反税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、发票管理、纳税担保等7类55项税收违法事项的处罚标准予以规范。

　　三、“首违不罚”的适用需要满足什么条件?

　　答：适用“首违不罚”，纳税人必须同时满足“首次违反”“危害后果轻微”以及“税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正”三个要件。

　　四、危害后果轻微应如何认定?

　　答：本公告中明确危害后果可以结合5方面的因素进行综合认定。具体如下：1.危害程度轻，对税收管理秩序扰乱程度轻微，给国家造成的损失小;2.危害范围较小;3.危害后果易于消除或减轻;4.主动消除或者减轻违法行为危害后果;5.其他能够反映危害后果轻微的因素。

　　五、公告的具体施行日期?

　　答：本公告自2022年10月1日起施行。《国家税务总局山东省税务局关于发布〈山东省税务行政处罚裁量基准(试行)〉的公告》(2020年第3号)、《国家税务总局青岛市税务局关于发布〈税务行政处罚裁量权实施办法〉的公告》(2021年第2号)同时废止。

　　因两局原先的税务行政处罚裁量基准不完全相同，本公告发布之后、实施之前，由两局根据需要各自对具体调整变化情况进行进一步解读。

青岛市税务局关于《山东省税务行政处罚裁量基准》实施的问题解答

　　一、本次联合发布的税务行政处罚裁量基准主要有哪些变化?

　　国家税务总局山东省税务局、国家税务总局青岛市税务局联合发布公告，自2022年10月1日起，在山东全省范围内施行统一的《山东省税务行政处罚裁量基准》(以下简称《裁量基准》)，相较《青岛市税务行政处罚裁量权实施办法》(国家税务总局青岛市税务局2021年第2号发布)，本次发布《裁量基准》主要有以下变化：

　　1.修订部分违法事项及处罚基准。一是对符合“首违不罚”条件的当事人不予行政处罚。《裁量基准》对于属于税务总局“首违不罚”清单内的违法事项，首次违反、危害后果轻微、在责令限改期限内改正的，不予处罚。二是对部分违法事项处罚基准做了调整。对部分不属于“首违不罚”的违法事项，后果轻微的，降低了处罚基准;对于部分多次违法、较严重以及严重的违法行为，提高了处罚基准。三是补充了部分税收违法行为处罚事项，进一步充实、完善了《裁量基准》。

　　《裁量基准》的调整实现了我市与全省处罚基准的一致，既倡导“教育为主，处罚为辅”体现执法有温度，又体现出执法刚性。充分体现了宽严相济原则，维护公平公正的税收秩序。

　　2.细化违法情节及处罚标准。增加了部分违法事项的裁量阶次划分，对部分处罚标准在原幅度范围内做进一步细化规定，压缩了执法人员自由裁量空间，进一步防范执法风险。

　　二、对于D级纳税人的处罚有哪些新的规定

　　《裁量基准》规定对纳税信用评价为D级的纳税人不得适用规定处罚幅度内的最低标准。根据《纳税信用管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第40号发布)第三十二条“对纳税信用评价为D级的纳税人......不得适用规定处罚幅度内的最低标准”。《裁量基准》明确:D级纳税人适用对应裁量基准时，按金额幅度处罚的，最低标准上浮10%;按比例幅度处罚的，最低标准增加10%。

　　三、《裁量基准》实施后如何进行衔接适用

　　根据《中华人民共和国行政处罚法》第37条“实施行政处罚，适用违法行为发生时的法律、法规、规章的规定。但是，作出行政处罚决定时，法律、法规、规章巳被修改或者废止，且新的规定处罚较轻或者不认为是违法的，适用新的规定”，新基准实施后，对于2022年10月1日前已发生未处理的违法行为，按“从旧兼从轻”的原则进行适用，即对照新旧规定择轻处罚;对于2022年10月1日后发生的违法行为，适用《裁量基准》。