商场奖励商品的使用权筹划案例分析

案例：某商场促销筹划方案是：促销抽奖，抽中奖者不是奖励一辆汽车，而是奖励该汽车的10年使用权。这一筹划方案可谓煞费苦心：商场保留名义上的车辆所有权，获奖者取得实际上的使用权，可以达到节税目的。假设该型汽车市场价格3.3万元，让我们一起看看其节税效果。

　　首先是商场可以节省增值税。若奖励一辆汽车，车辆所有权发生转移，则视同销售，应纳增值税33000×17%=5610（元），而奖励使用权，则不必缴纳增值税。

　　其次是商场 可以节省企业所得税。汽车属于固定资产，可以折旧在税前扣除，以残值5%计算，如果适用税率33%，则在以后折旧年限内，可以减少应纳税所得额累计33000×（1－5%）=31350（元），减少企业所得税31350×33%=10345.5（元）。

　　再次是获奖者可以节省个人所得税。若获奖者取得车辆所有权，则应按偶然所得缴纳个人所得税33000×20%=6600（元），而获得使用权，则不在“现金、实物和有价证券”之列，可以不纳税；最后是车辆购置税33000×10%=3300（元），纳税人由获奖者变成了商场，也颇有吸引力，增加促销效果。

　　点评：上述纳税筹划方案涉及的税收问题分析依法应为：

　　增值税：依据《增值税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。”规定可知：商场转让的是货物的使用权，不是销售货物转移货物的所有权，不属于增值税征税范围。

　　企业所得税：依据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第四条第三款规定：“除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。”规定可知：上述车辆的折旧与应税收入无关，不得将计提折旧费用在税前列支。

　　个人所得税：《关于用使用权作奖项征收个人所得税问题的批复》（国税函[1999]549号）规定：“外商投资企业福州元洪城举办购物有奖活动，规定特等奖为一套住房的10年免费使用权（10年内可以由中奖者自住，也可出租，10年后归还房子），一等奖为一部桑塔纳轿车的10年免费使用权。从以上情况可以看出，消费者取得了实物的使用权，可以运用该使用权获取收入或节省费用，使用权实质上是实物形态所得的表现形式。根据个人所得税法立法精神，个人取得的实物所得含取得所有权和使用权的所得。因此，可以认定消费者取得上述住房、汽车的免费使用权，不管是自用或出租，已经取得了实物形式的所得，应按照”偶然所得“应税项目缴纳个人所得税，税款由提供住房、汽车的企业代扣代缴。主管税务机关可根据个人所得税法实施条例第10条规定的原则，结合当地实际情况和所获奖品合理确定应纳税所得额。”可知：税务机关可以合理确定应纳税所得额，按20%的税率征税。

　　另外依据《道路交通安全法》（主席令第八号）及其《道路交通安全法实施细则》的规定：发生交通事故，造成道路、供电、通信等设施损毁，或人员伤亡，尽管肇事者是车辆使用者，但肇事车辆属商场所有，商场将要承担赔偿责任。而事故的大小、损失的轻重，以及由此而决定的赔偿额多少，更是任何人都无法预料的，万一事故严重，赔偿将会是天文数字。