所得税汇算清缴鉴证准则指南征求意见

　　第二节 扣除类项目鉴证

　　第九条 根据汇算清缴鉴证业务准则第十三条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。

　　(一)营业成本鉴证

　　1.一般工商企业营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

　　(1)主营业务成本，具体包括：销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本和建造合同成本;

　　(2)其他业务成本，具体包括：材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其他。

　　2.金融企业的营业成本包括银行业务成本、保险业务支出、证券业务支出和其他金融业务支出。

　　(1)银行业务成本，具体包括：银行利息支出、银行业手续费及佣金支出和业务及管理费、其他业务成本;

　　(2)保险业务支出，具体包括：业务支出和其他业务成本;

　　(3)证券业务支出，具体包括：证券手续费支出、业务及管理费和其他业务成本;

　　(4)其他金融业务支出，具体包括：业务支出和其他业务成本。

　　3.事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业成本包括：拨出经费、 上缴上级支出、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助、结转自筹基建。

　　4.鉴证营业成本应特殊关注：

　　(1)应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围;

　　(2)抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况;

　　(3)金融企业的业务及管理费在营业成本中填报;

　　(4)成本与收入的配比是否合理;

　　(5)获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因;

　　(6)成本计算是否正确;

　　(7)审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则。

　　5.鉴证营业成本应填制工作底稿(范本)中的《主营业务成本鉴证表》、《其他业务成本鉴证表》、《银行业营业成本鉴证表》、《保险业营业成本鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、和《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表》。

　　(二)营业税金及附加鉴证

　　1.鉴证营业税金及附加应特殊关注：

　　(1)新企业会计准则将原准则使用的"主营业务税金及附加"科目更名为"营业税金及附加" 科目;

　　(2)营业税金及附加的确认范围和确认时间;

　　(3)房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在"管理费用"科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。

　　2.鉴证营业税金及附加填制工作底稿(范本)中的《营业税金及附加鉴证表》。

　　(三)销售费用鉴证

　　1.鉴证销售费用应特殊关注：

　　(1)金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及销售费用项目的鉴证;

　　(2)新企业会计准则将原准则的"营业费用"科目更名为"销售费用"科目;

　　(3)企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用科目中核算;

　　(4)金融企业销售费用在业务及管理费用科目中核算;

　　(5)获取营业费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符;

　　(6)检查营业费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围;

　　(7)将鉴证年度营业费用与上年度的营业费用进行比较，分析重大差异的原因;

　　(8)将鉴证年度各个月份的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因;必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对;

　　(9)复核与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的勾稽关系;

　　(10)选择重要或异常的营业费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

　　2.鉴证销售费用应填制工作底稿(范本)中的《销售(营业)费用鉴证表》。

　　(四)管理费用鉴证

　　1.鉴证管理费用应特殊关注：

　　(1)金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及管理费用项目的鉴证;

　　(2)按照国家统一会计制度规定的管理费用范围和确认条件，确认应计入当期损益的管理费用;

　　(3)金融企业的业务及管理费用在营业成本中填报;

　　(4)商品流通企业管理费用不多的，可并入"销售费用"科目核算，可不单独设置"管理费用"科目;

　　(5)企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在管理费用科目核算;

　　(6)获取管理费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符;

　　(7)检查明细项目的会计处理是否符合管理费用的核算内容与范围;

　　(8)将鉴证年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，鉴证年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，分析其合理性;

　　(9)选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确;

　　(10)将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录;

　　(11)审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

　　2.鉴证管理费用应填制工作底稿(范本)中的《管理费用鉴证表》。

　　(五)财务费用鉴证

　　1.鉴证财务费用应特殊关注：

　　(1)金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及财务费用项目的鉴证;

　　(2)为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在"在建工程"、"制造费用"等科目核算;

　　(3)获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符;

　　(4)将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因;

　　(5)审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确;

　　(6)审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确;

　　(7)审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。

　　2. 鉴证财务费用应填制工作底稿(范本)中的《财务费用鉴证表》。