所得税汇算清缴鉴证准则指南征求意见

　　为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务的执业行为和指导理解该业务准则，帮助执业者运用准则中的鉴证程序和操作方法，中税协近日对《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南》进行了修订，发布了《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南(修订稿)》，并公开征求意见。

　　相关文件：

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南(修订稿)

各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：

　　国家税务总局于2009年12月2日发布《关于印发注册税务师执业基本准则的通知》(国税发[2009]149号)，“两个基本准则”的发布为注册税务师从事涉税鉴证和涉税服务业务提供了准则体系的基础依据。为了规范注册税务师开展所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务的执业行为，中税协协助总局起草修订了《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(会签稿)》，目前已进入总局会签程序，待核准后由总局发布实施。同时，为指导注册税务师理解该业务准则，帮助执业者运用准则中的鉴证程序和操作方法，中税协对《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南》进行了修订，现发给你们，请阅提意见。

　　鉴于指南及工作底稿文件容量大，不便印发邮寄，请各地税协登录中税协网站www.cctaa.cn下载(中税协文件栏目)。请务必于3月19日前将反馈意见发送至中税协准则部邮箱cctaa02@163.com

　　联系人：小 李 010-68413988转8603

　　小　卫 010-68413988转8605

　　中国税务师协会

二〇一〇年三月十六日

　　附件：

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南(修订稿)

　　第一章 总 则

　　第一条 根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》(以下简称"汇算清缴鉴证业务准则")，制定本指南。

　　第二条 本指南适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。

　　第二章 汇算清缴鉴证业务准备

　　第三条 根据汇算清缴鉴证业务准则第七条规定的承接汇算清缴鉴证业务应当具备条件，承接业务时应注意以下问题：

　　(一)执行业务的注册税务师应具备专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面的专业能力，正确判断鉴证材料的正确与错误。不承揽不能胜任的鉴证业务，避免鉴证风险。

　　(二)应按照质量控制执行规范建立内部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证内部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理风险。

　　(三)汇算清缴鉴证业务证据未经鉴证，不得对客户的鉴证事项发表意见;对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，而造成鉴证风险。

　　(四)鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑追加鉴证程序或终止鉴证业务。

　　第四条 根据汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定，承接汇算清缴鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题：

　　(一)应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。

　　(二)受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证范围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽;委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。

　　(三)按照委托要求评价和证明纳税申报的真实性、准确性、完整性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。

　　(四)了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑税法鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规范程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从度的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。

　　(五)根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人基本情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制企业基本情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

　　(六)根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人财务会计制度情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制财务会计制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

　　(七)根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人内部控制制度情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制内部控制制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

　　(八)根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人重大经济交易事项情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制重大经济交易事项情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

　　第五条 根据汇算清缴鉴证业务准则第九条的规定，鉴证人应参考本指南所附的《汇算清缴鉴证业务约定书(范本)》，与委托人签订业务约定书。业务约定书应按有关备案管理办法的规定，向被鉴证人主管税务机关备案。

　　第六条 根据《涉税鉴证业务基本准则》第十五条和汇算清缴鉴证业务准则第十条的规定，制定总体鉴证计划和具体鉴证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。

　　第三章 汇算清缴鉴证业务实施

　　第一节 收入类项目鉴证

　　第七条 根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。

　　(一)营业收入鉴证

　　1.一般工商企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。

　　(1)主营业务收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入;

　　(2)其他业务收入，具体包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、

　　包装物出租收入和其他。

　　2.金融企业的营业收入包括银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其他金融业务收入。

　　(1)银行业务收入，具体包括：银行业利息收入、银行业手续费及佣金收入和其他业务收入;

　　(2)保险业务收入，具体包括：已赚保费和其他业务收入;

　　(3)证券业务收入，具体包括：手续费及佣金收入、利息净收入和其他业务收入

　　(4)其他金融业务收入，具体包括：业务收入和其他业务收入。

　　3.事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业收入包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入和附属单位缴款。

　　4.鉴证营业收入应特殊关注：

　　(1)应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围;

　　(2)未开具发票经营业务收入的入账情况;

　　(3)获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符;

　　(4)检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致;

　　(5)将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因;

　　(6)获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况;

　　(7)抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账;

　　(8)检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确;

　　(9)审核收入确认时间是否正确;

　　(10)审核销售折扣折让会计处理是否正确;

　　(11)审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账;

　　(12)调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。

　　5.营业收入的鉴证应填制《企业所得税鉴证业务工作底稿(范本)》(以下简称"工作底稿(范本)")中的《主营业务收入鉴证表》、《其他业务收入鉴证表》、《银行业营业收入鉴证表》、《保险业营业收入鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、和《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》。